Утримання при звільненні за надану - авансом - відпустку
Див. Консультації для користувачів систем автоматизації бухобліку «1С»
Час відпусток залишився вже позаду, але проблеми, з ними пов'язані, можуть виникнути і пізніше — наприклад, якщо працівник, що звільняється, відгуляв відпустку «авансом». У цьому випадку роботодавець має право утримати суму за невідпрацьовані дні відпустки. Проблема в тому, що чинним законодавством (податковим та трудовим) це питання регулюється далеко не повною мірою. У зв'язку з цим на даний час існують прямо протилежні точки зору і на порядок стягнення сум, що утримуються, і на пов'язані з цим питання оподаткування. Розбирається у проблемі Л.П. Фомічова, аудитор, член Палати податкових консультантів України ([email protected]), а методисти фірми «1С» розповідають, як відобразити відповідні операції у «1С:Підприємстві».*(1)
Надання чергової відпустки авансом
Право роботодавця на утримання боргу за невідпрацьовану відпустку
Оподаткування утриманих сум
Чи має утримання за невідпрацьовані дні відпустки зменшувати податкову базу щодо ЄСП? Об'єктом оподаткування для організацій, які здійснюють виплати працівникам, визнаються виплати, що нараховуються за трудовим договором, та інші винагороди (п. 1 ст. 236 НК РФ). Ця сума виплат є податковою базою (п. 1 ст. 237 НК РФ). Винятки з податкової бази обумовлено у статті 238 НК РФ, серед яких звернемо увагу на компенсацію за невикористану відпустку при звільненні працівника (підп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ). Існують дві точки зору на питання обчислення ЄСП на суму поверненого авансу з відпустки. Кожна пов'язана з прямим тлумаченням терміна «утримання» (як і ситуації з ПДФО). Тобто вибір бухгалтера будезалежати від того, яке рішення він ухвалить у дилемі: який дохід, виплату отримав працівник — у повній сумі чи усіченій на утримання. Отже, два варіанти вибору: 1. Утримання зменшують базу щодо ЄСП. 2. Утримання не зменшує базу оподаткування, т.к. прямо як виняток із податкової бази вони не названі статті 238 ПК. Автор схиляється до першого варіанту та вважає, що суму переплачених відпускних, яку роботодавець утримує, не можна визнати виплатою на користь працівника (п. 1 ст. 236 ПК). Нарахований на отримані раніше виплати ЄСП (а також страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування) має бути перерахований (відновлений, зарахований у рахунок поточних платежів). Спочатку з усієї суми нарахованих працівникові авансом за невідпрацьований час відпускних організація мала заплатити ЕСН на день нарахування виплат (ст. 242 НК РФ). Розраховуючи співробітнику, що звільняється, останню зарплату, організація також повинна нарахувати ЄСП з усієї суми зарплати за звітний період, за мінусом вироблених утримань. Вона має право з меншою сумою виплат нарахувати ЄСП та цим скоригувати податкову базу. Коригування ЄСП проводиться так: визначається різниця між сумою податку, обчисленою виходячи з податкової бази, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до моменту звільнення працівника (з урахуванням утримання із заробітної плати за невідпрацьовані дні відпустки), і сумою сплачених період щомісячних авансових платежів*(5); - якщо різниця позитивна, то відповідна сума податку підлягає сплаті в строк; - якщо різниця негативна, то надмірно сплачена сума зараховується в рахунок майбутніх платежів з податку. За цю версію, до якої схиляється більшість експертів, говорить і виняток ізподаткової бази з ЄСП сум, нарахованих працівникові за невикористану відпустку. Адже утримання за невідпрацьовану відпустку дзеркально стосовно ситуації нарахування компенсації за невикористану відпустку. Якщо коригування ЄСП не проводити, а борг утримувати, вийде, що працівнику «подаровано» ЄСП та страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, нараховані на фактично не отримані (внаслідок утримання) ним суми доходу. Утворюється переплата по ЄСП, сума якого списується на витрати, що зменшують прибуток організації. При коригуванні ЄСП переплати податку та недоїмки з податку прибуток не утворюється.
Облік у «1С:Підприємстві»
Розглянемо на прикладах, як оформлюються операції з повернення невідпрацьованих відпускних в економічних програмах фірми «1С» на прикладі «зарплатних» конфігурацій для «1С:Підприємства» версії 7.7 та 8. Зазначимо, що методисти фірми «1С» дотримуються точки зору, згідно з якою визначенні бази оподаткування з ПДФО величина утримання за невідпрацьовані дні відпустки не враховується, і податки (ПДФО, ЄСП) не перераховуються. Скориставшись типовими механізмами програми ви застраховані від претензій з боку податкових органів. Таким чином, програми орієнтовані на «обережних» платників податків. Але ті, хто готовий відстоювати свою позицію у суді, зможуть відобразити повернення податків «ручними» операціями. Про те, як це зробити, ми також розповімо далі.
«1С:Зарплата та Управління Персоналом 8»
22 травня 2006 року запровадимо документ «Звільнення з організації» (див. рис. 1).
Для розрахунку утримання за невідпрацьовані дні відпустки у конфігурації «Зарплата та Управління Персоналом» використовується документ «Розрахунок під час звільнення працівника організацій» (див. рис. 2).
В «Індивідуальній картці ЄСП»утримання за невідпрацьовані дні відпустки також не впливає на базу нарахувань. У графі 2 у травні 2006 р. база дорівнюватиме 18 190 руб. Якщо користувач ухвалить рішення про повернення сум утриманого ПДФО і визнає, що утримання за невідпрацьовані дні відпустки зменшують базу оподаткування по ЄСП, то в типовій конфігурації слід сторнувати раніше введений документ «Нарахування відпустки працівникам організацій». А потім запровадити новий, із зміненою кількістю днів відпустки. Нова сума нарахування відпустки сформується з урахуванням невідпрацьованих днів відпустки.
«1С:Зарплата та Кадри 7.7»
Л.П. Фомічова, аудитор, член Палати податкових консультантів РФ