Важлива інформація про ПДВ для НКО, Коаліція на підтримку правозахисників
Законодавство з ПДВ містить низку складних сполучених нюансів, які НКО можуть не відстежити. Згаявши якийсь із них, можна згодом зіткнутися з податковими проблемами. Наприклад, треба чітко уявляти, як допустимо реалізувати послуги коштом, пожертвовані організації на статутну діяльність, щоб ця діяльність не спричинила нарахування ПДВ. Щоб допомогти НКО не потрапити в просак, адвокат Марина Агальцова, вивчивши історію ПДВ та проаналізувавши законодавство, підготувала коротку довідку про важливі особливості даного виду податку для НКО.
Нижче наведено основні пункти даного аналізу.
Трохи теорії
ПДВ було придумано французьким економістом Морісом Лоре у 1954 році для поповнення державної скарбниці. Його сенс у тому, щоб під час продажу товару, до тієї вартості, яку продавець хоче за товар отримати, він обов'язково додавав ПДВ.
Однак часто сам продавець купує товар (або його частину) у свого бізнес-партнера, який при продажу вже додав до вартості товару ПДВ. Щоб уникнути роздування вартості товару через ПДВ, що постійно додається, при перепродажі, продавець може «прийняти ПДВ до відрахування».
Насправді це означає, що організація зобов'язана заплатити ПДВ лише за «додану вартість», тобто за різницю між ціною придбання та продажу.
Розмір ПДВ в Україні становить 18%.
Для сплати ПДВ має бути здійснено реалізацію товару чи послуги
ПДВ виплачується лише з реалізації товару чи послуги. Якщо немає реалізації, то немає й ПДВ. Податковий кодекс чітко визначає, що є реалізацією, а що – ні. Наприклад, отримання НКО грошей, товарів чи іншого майна на здійсненняОсновний статутної діяльності перестав бути реалізацією товарів чи послуг (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ, пп. 1. п. 2 ст. 146 НК РФ). Отже, при цьому ПДВ не сплачуватиметься.
Кожна організація має свою статутну діяльність. Як випливає з назви, ця діяльність зазначена у статуті організації. Наприклад, для фонду «Голос-Урал» статутна діяльність – це моніторинг виборів. Для правозахисного центру «Меморіал» – діяльність із захисту прав. При пожертвуванні цим організаціям товарів чи послуг здійснення статутної діяльності ПДВ не нараховується (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ, пп. 1. п. 2 ст. 146 НК РФ).
При цьому слід бути уважним і не використовувати отримані кошти на провадження підприємницької діяльності. Наприклад, якщо НКО отримує пожертвування на ведення статутної діяльності, на яку робить браслети для продажу, забираючи при цьому прибуток від продажу собі, то така діяльність, швидше за все, трактуватиметься судами як підприємницька, а отже, ПДВ необхідно сплачувати не лише з продажу браслетів , але з пожертвування.
Реалізацією послуг, що веде до нарахування ПДВ, можуть бути різні «платні» послуги, які надає НКО. Нагадаємо, що у зв'язку з поправками до Цивільного кодексу України в 2014 році НКО отримали право займатися доходом діяльністю. При цьому така діяльність має бути передбачена статутом. Наприклад, НКО, що спеціалізується на наданні безкоштовних юридичних послуг населенню, може надавати платні юридичні послуги, якщо це передбачено статутом. У цьому випадку НКО має нарахувати ПДВ.
Навіть за наявності реалізації товарів чи послуг ПДВ може не сплачуватись
Податковим кодексом закріплено, що навіть якщо передача грошей чи товарів не виробляєтьсяздійснення НКО своєї статутної діяльності, то в деяких випадках така реалізація може звільнятися від сплати ПДВ. Зокрема, при благодійному пожертвуванні, крім підакцизних товарів (пп.12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Наприклад, фонд «Громадський вердикт» вирішить провести акцію зі збирання речей та медикаментів для постраждалих від повені. Статут фонду не відносить таку діяльність до статутної. Отже, отримані пожертвування будуть «реалізацією» за змістом ст. 39 НК РФ. Таку діяльність фонду можна буде кваліфікувати як благодійну (докладніше про те, що може бути благодійною діяльністю дивіться тут), тому при такій пожертвуванні ПДВ не сплачується через пп.12 п. 3 ст. 149 НК РФ. Однак, якщо організація вирішить пожертвувати автомобіль або спиртні напої (тобто підакцизні товари), то ПДВ необхідно нарахувати та сплатити.