Відбиваємо в обліку та звітності пені та штрафи за податками новину від «Що робити Консалт»
Пеня та штраф – не одне й те саме
Однією з підстав для нарахування пені та штрафів є невиконання платником податків обов'язку зі сплати податку або виконання їх у пізніший термін. Причини поганого виконання цих обов'язків можуть бути різними. Це помилки у бухгалтерських проводках, неправильне визначення податкової бази, використання не тієї ставки податку, неправильне застосування пільги з податку, неправильне застосування податкових відрахувань і навіть технічні помилки під час заповнення декларації.
Помилка у обчисленні податку може бути виявлена самим платником податків. У цьому випадку при виявленні заниженої суми податку він самостійно сплачує суму податку, що не вистачає, і відповідні їй пені, а потім подає до податкової інспекції уточнену декларацію.
Але може бути інший варіант. Факт спотворення відомостей, що призвело до невиконання обов'язку щодо сплати податку повністю або частково, виявляє податковий орган. В результаті платник податків отримує рішення податкового органу за результатами розгляду матеріалів податкової перевірки (рішення про притягнення до податкової відповідальності або рішення про відмову у притягненні до податкової відповідальності) та вимогу про сплату недоїмки з податку, пені та штрафу.
Незалежно від варіанта виявлення помилок механізм нарахування пені один. Пені нараховуються за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку або збору, починаючи з наступного за встановленим законодавством про податки та збори дня сплати. Процентна ставка пені приймається рівною 1/300 ставки рефінансування Банку України, що діє в ці дні. Розрахунок пені проводиться окремо за кожен період дії конкретногозначення ставки під час заборгованості, а отримані результати потім складаються.
І якщо пені є способом забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків та зборів 1 , то штраф - це вже податкова санкція у вигляді грошового стягнення, яка є мірою відповідальності платника податків за скоєння податкового правопорушення 2 . Штраф за несплату чи неповну сплату податку може становити 20 % від несплаченої суми податку (збору), а за наявності наміру – 40 % 3 .
І штрафи, і пені, які підлягають перерахуванню до бюджету, не враховуються щодо податкової бази з податку прибуток організацій 4 .
Способи відображення в обліку пені та штрафів
Оскільки законодавство про податки та збори розмежовує поняття «пені» та «штраф», то й способи їх відображення у бухгалтерському обліку можуть бути різними.
Штрафи за порушення податкового законодавства в бухгалтерському обліку відображаються за дебетом рахунку 99 «Прибутки та збитки» у кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків та зборів». Це прямо передбачено п. 83 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності 5 та Інструкцією із застосування Плану рахунків, в якій чітко прописано, що на рахунку 99 «Прибутки та збитки» протягом звітного року відображаються «також суми належних податкових санкцій у корреспонденції рахунком 68 "Розрахунки з податків і зборів"». Аналогічні роз'яснення дає і Мінфін України 6 .
За відображенням у бухгалтерському обліку пені, що підлягають перерахуванню до бюджету, існує дві позиції.
У першому випадку експерти йдуть шляхом спрощення обліку. Об'єднують пені та штрафи терміном «санкції за недотримання правил оподаткування» та пропонують їх враховувати так само, як і штрафи, тобто за дебетом рахунку 99 «Прибутки та збитки» у кореспонденціїз рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів». При цьому способі обліку аналітику пропонується вести за субрахунками рахунки 68 у межах податків, якими нараховані пені і штрафи.
Інша позиція експертів у тому, що суми пені на недоїмку з податків задовольняють визначенню витрати. Адже нарахування пені призводить до виникнення в організації зобов'язання та зменшення її капіталу 7 . Ця витрата не є витратою за звичайними видами діяльності, тому її кваліфікують як «іншу» 8 . І пропонують відображати суми нарахованих пені за дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати» у кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків та зборів».
У зв'язку з наявністю кількох допустимих способів відображення пені в бухгалтерському обліку один із них необхідно закріпити в обліковій політиці організації 9 .
Пені – інша витрата
Розглянемо алгоритми дій платника податків при відображенні пені та штрафів, коли помилку, яка призвела до несплати податку, виявлено їм самостійно або вона виявлена внаслідок податкової перевірки. У прикладах ми виходимо з того, що організація відбиває пені у складі інших витрат.
Варіант 1.Платник податків сам виявив помилку, що призвела до несплати податку.
Розраховуємо пені за кожний день прострочення у відсотках від несплаченої суми податку.
#ATTENTION# Оформляємо розрахунок бухгалтерської довідкою. Уніфікованої форми цього документа немає. Тому компанії необхідно самій розробити такий бланк і вказати його в обліковій політиці бухгалтерського обліку.
Відбиваємо операції з донарахування податку та суму пені за несвоєчасну його сплату в бухгалтерському обліку (проводки з донарахування податків та виправленню помилок у бухгалтерському обліку встатті не наводяться). Пені у бухгалтерському обліку визнаємо іншою витратою.
Оскільки вони не враховуються у витратах з метою оподаткування прибутку, то організації, що застосовує ПБО 18/02, необхідно визнати постійну різницю у розмірі суми пені та одночасно відобразити постійне податкове зобов'язання як добуток цієї постійної різниці на встановлену ставку податку на прибуток 12 .
Крок 2.
Сплачуємо недоїмку з податку та суму пені.
Подаємо уточнену декларацію з податку до податкової інспекції. До «уточнені» слід додати пояснювальний лист та копії платіжних доручень про сплату податку та пені.
Організація звільняється від відповідальності у разі подання уточненої декларації після закінчення терміну для її подання та сплати податку, якщо до подання уточненої податкової декларації було сплачено недостатню суму податку та відповідні їй пені 13 .