Відображаємо в обліку витрати на послуги нотаріуса
Є такі види витрат, які трапляються у житті організації не надто часто. Однак зовсім обійтися без них навряд чи вдасться. Серед них – витрати на послуги нотаріуса. Можливо, вам здається, звідки можуть виникнути труднощі з їх врахуванням? Сплатило їх підзвітну особу, включили до витрат і до побачення. Однак не все так просто, особливо для тих, хто працює на УСН. Втім, і тим, хто працює на загальній системі, є, на що звернути увагу. Отже, починайте…
Громадянсько-правові відносини
- Нотаріуси з державної нотаріальної контори;
Права та обов'язки при здійсненні нотаріальних дій у них однакові, а оформлені ними документи мають рівну юридичну силу.
За вчинення дій, які потребують обов'язкової нотаріальної форми відповідно до законодавства:
— державний нотаріус стягує державне мито у розмірах згідно з п.1 ст.333.24 ПК;
- Приватний нотаріус стягує нотаріальний тариф = розміру державного мита (ч.2 ст.22 Основ).
Нотаріальні дії який завжди є обов'язковими, тобто. їм законодавством може встановлюватися обов'язкова нотаріальна форма. У цьому випадку приватний чи державний нотаріус стягує нотаріальний тариф у розмірі, встановленому відповідно до вимог ст.22.1 Основ (ч.3 ст.22 Основ).
Крім того, приватний нотаріус може не тільки вчиняти нотаріальні дії, а й надавати правові та технічні послуги (ст.15 Основ) – за згодою особи, що звернулася:
- Складати проекти заяв, договорів, ін. документів;
- Виготовляти копії та виписки з документів;
- Надавати роз'яснення нотаріальних дій.
Документи для визнання витрат
Нотаріус після здійсненнянотаріальних або інших дій за згодою особи, що звернулася, повинен видати документи, що підтверджують надання послуг та їх оплату:
- Довідка-розшифровка про надання нотаріальних послуг, яка містить найменування послуги та реєстраційний номер;
- Квитанція до прибуткового касового ордера (нотаріус не зобов'язаний використовувати ККТ, тому касовий чек або бланк суворої звітності вам не потрібні).
Документи засвідчуються підписом нотаріуса та печаткою. На підставі цих документів витрати визнаються у бухгалтерському та податковому обліку.
Отримуючи довідку, зверніть увагу на два важливі моменти:
1. У довідці має бути конкретно написано, які саме послуги надані – за видами, окремими тарифами та кількістю документів. Загальні формулювання на кшталт «стягнуто за нотаріальні дії за тарифом», «оплата засвідчення вірності копій» неприпустимі. Крім довідки, деталізацію може підтвердити виписка з реєстру, де нотаріус реєструє нотаріальні дії.
2. Довідка не має уніфікованої форми, тому варто простежити, щоб у ній містились усі необхідні реквізити первинного облікового документа відповідно до закону «Про бухгалтерський облік».
3. Якщо ви сплачуєте приватному нотаріусу, крім нотаріального тарифу, за послуги технічного та правового характеру, то вони мають бути виділені у довідці окремо, інакше частина витрат у податковому обліку для вас «загубиться». Докладніше це ми обговоримо нижче.
Бухгалтерський облік
Бухгалтерський облік витрат на нотаріуса залежить від цілей їхнього твору, а також від того, що ви сплатили – державне мито чи нотаріальний тариф. Зазвичай завіряти документи до нотаріуса відправляється підзвітна особа, яка оплачує послугу готівкою.
Дебет 68субрахунок «Державне мито» – Кредит 71 – сплачено державне мито державному нотаріусу за вчинення дій, що вимагають обов'язкової нотаріальної форми відповідно до законодавства (держмито – федеральний збір, п.10 ст.13 ПК);
Дебет 76 – Кредит 71 – сплачено нотаріальний тариф приватному нотаріусу або державному нотаріусу, коли обов'язкове нотаріальне засвідчення не потрібне (нотаріальний тариф держмитом не є).
Віднесення витрат також залежить від їх цілей, тому можуть використовуватись 26, 44, 91 рахунок (п.5 та 11 ПБО 10/99):
Дебет 26 - Кредит 68 (76) - управлінські витрати;
Дебет 44 – Кредит 68 (76) – Витрати продаж;
Дебет 91 - Кредит 68 (76) - інші витрати.
Зверніть увагу: при наданні нотаріусом професійних послуг ПДВ не нараховується та не сплачується.
Податок на прибуток
Витрати на послуги нотаріуса (як державного, так і приватного) за вчинення нотаріальних дій при розрахунку податку на прибуток враховуються у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією (пп.16 п.1 ст.264 ПК). Врахувати їх можна і на УСН (пп.14 п.1 ст.346.16 ПК).
Однак є й обмеження – витрати можна визнати лише в межах затверджених тарифів (згідно з ПК або Основ), п.39 ст.270 ПК.
Насправді сплачена приватному нотаріусу сума більше нотаріальних норм, т.к. до послуги включається як сам тариф, а й вартість супутніх послуг технічного і правового характеру. Оплату «понад» тарифів також можна врахувати при розрахунку податку на прибуток, але з інших підстав, наприклад:
Щоб така можливість була, у довідці-розшифруванні сума оплати має бути розбита на складові: за нотаріальне посвідчення за тарифами та заІнші послуги. Не забуваємо також дотримуватися вимог п.1 ст.252 ПК.
Витрати послуги нотаріуса під час розрахунку прибуток визнаються на дату нарахування (пп.1 п.7 ст.272 ПК). Якщо витрати здійснено через підзвітну особу, то на дату затвердження авансового звіту.
Якщо ви запрошуєте нотаріуса до офісу, то оплата за нотаріальні послуги стягується у півторному розмірі (пп.1 п.1 ст.333.25 ПК, п.2 ст.22.1 Основ). Ці витрати у податковому обліку також можна враховувати як витрати на оплату послуг нотаріуса.
Під час візиту до офісу компанія повинна відшкодувати нотаріусу транспортні витрати, пов'язані з поїздкою (ст.22 Основ). Якщо вони документально підтверджені, то їх можна врахувати у складі інших (пп.49 п.1 ст.264 ПК).
Увага спрощенцям: витрати понад нотаріальні тарифи можна врахувати лише в тому випадку, якщо вони мають юридичний характер (пп.15 п.1 ст.346.16 ПК). На УСП не можна врахувати витрати на інформаційні, консультаційні послуги. Не вдасться визнати витрати на оплату проїзду нотаріуса в офіс.
Таким чином, треба бути уважнішими до деталей, а саме – до розшифрування послуг нотаріуса.