Відображення операцій з ДКО у бухгалтерському обліку - Державні цінні папери
Підприємства враховують куплені ними ДКО на окремих особових рахунках щодо кожного випуску. Для бухгалтерського обліку ДКО призначений синтетичний рахунок 58 "Короткострокові фінансові вкладення" з відкриттям відповідного субрахунку "Облігації". Відповідно до інструкції щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства, затвердженої наказом
У бухгалтерському обліку ДКО припадають за покупною ціною
хронологічному порядку придбання.
Купівля ДКО оформляється у бухгалтерському обліку такими
записами з використанням рахунків 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", 51 "Розрахунковий рахунок":
Дебет76 Кредит 51 -перерахуваннякоштів за придбання ДКО;
Дебет58 Кредит 76-купівля ДКО та зарахування їх на рахунок "депо".
Дохід по ДКО, як зазначалося вище, утворюється як відмінність між ціною погашення і ціною розміщення (чи ціною купівлі). Так само, як і дивіденди з акцій, відсотки за облігаціями включаються до загального фінансового результату діяльності підприємства як позареалізаційних доходів. При розрахунку оподатковуваного прибутку цей вид доходу виключається з бази оподаткування, оскільки згідно з податковим законодавством доходи за державними цінними паперами України звільнені від сплати податків на доходи.
Підприємство придбало 10 ДКО номіналом 100 тис. руб. кожна. Ціна купівлі цих паперів становила 60 тис.руб. за одну облігацію. В обліку це позначиться так:
Дебет 76 Кредит 51-перерахування коштів дилеру - 600 тис.руб.:
Дебет 58 Кредит 76-підтвердження купівлі - 600 тис.руб.
Куплені ДКО підлягають періодичній переоцінці. Під переоцінкоюрозуміється визначення балансової вартості облігацій, які. знаходяться у портфелі підприємства станом на кінець робочого дня. Переоцінка проводиться шляхом множення кількості ДКО, що у портфелі на момент закінчення робочого дня, з їхньої ринкову ціну. Під ринковою ціною облігації розуміється середньозважена ціна аукціону (на первинному ринку) або ціна останньої угоди на торгах ММВБ за день (ціна закриття вторинного ринку). Переоцінка власних ДКО здійснюється тільки в день проведення підприємством (інвестором) операцій з купівлі або продажу за ринковою ціною цього дня.
Цього дня проводиться переоцінка ДКО всіх випусків, що перебувають у портфелі підприємства, навіть якщо операції проводилися гірко з деякими випусками.
Збільшення балансової вартості ДКО, що відбулося внаслідок переоцінки, є доходом підприємства та підлягає віднесенню на рахунок прибутків. Зменшення балансової вартості ДКО, що відбулося внаслідок переоцінки, підлягає віднесенню на рахунок збитків.
У підприємства на балансі перебувають 10 ДКО номіналом 100 тис. руб. кожна. Враховуються вони за ціною придбання – 60 тис.руб. за одну облігацію. Підприємство купило ще 5 облігацій іншого випуску номіналом 100 тис. ру6. по 80 тис. руб. за одну облігацію. Цього дня проводилися торги з купівлі-продажу ще й інших випусків облігацій. Куплені облігації підприємство, як зазначалося вище, прийме до обліку за покупною ціною, тобто. по 80 тис. руб. за одну облігацію. Цього ж дня необхідно провести переоцінку облігацій, які вже перебували на балансі підприємства. Ціна закриття (ринкова ціна) з цього випуску цього дня становила 70 тыс.руб. за одну облігацію. Отже, тепер вони повинні враховуватись не по 60 тис. руб., а по 70 тис. руб. заодну облігацію.
У бухгалтерському обліку це позначиться так:
Дебет 76 Кредит 51 - перерахування коштів дилеру -400 тис. рублів
Дебет 58 Кредит 76 - підтвердження покупки
Дебет 58 Кредит 80 - 100 тис. рублів-переоцінка облігацій, що знаходяться на балансі.
Погашення облігацій здійснюється через рахунок 48 "Реалізація інших активів".
Дебет 58 Кредит 80 - переоцінка на різницю між номінальною та обліковою ціною
Дебет 48 Кредит 58 - номінальна ціна ДКО
Дебет 76 Кредит48 - -відображення заборгованості дилера
Дебет 51 Кредит 76 -надходження коштів на розрахунковий рахунок підприємства.
Перед погашенням переоцінка робиться у тому, щоб у рахунку 58 відбити фактичні обороти щодо погашення облігацій. Такий варіант облік наближає облік ДКО до звичайного обліку облігацій із дисконтом. При операціях з недержавними облігаціями це робиться для зручнішого відображення в обліку обчислення податку операції з цінними бумагами. При операціях з ДКО цей податок у разі погашення не сплачується, тому зазначений вище варіант облік не обов'язковий, але може застосовуватися, якщо бухгалтерія хоче мати одноманітність в обліку цінних паперів.
Продаж ДКО на вторинному ринку відображається в обліку аналогічно до погашення облігацій. Замість номінальної ціни облігації у разі вказується ціна продажу облігацій.
Витрати, пов'язані з операціями ДКО списуються на відповідні рахунки витрат. До витрат з операціями з ДКО можуть бути віднесені оплата послуг сторонніх організацій з досліджень та аналізу ринку ДКО, комісійні винагороди дилеру та інші. Віднесення витрат здійснюється так:
Дебет20 (26) Кредит 76 -відображено витрати на операції з ДКО
Дебет 76 Кредит 51 - оплата послуг сторонніх організацій
Одночасно зі списанням ДКО з рахунку 58 списуються витрати, що належать до цього випуску:
Дебет 48 Кредит 20 (26 ) - у сумі витрат з цього випуску
Тоді дохід за операціями з ДКО зменшується на суму витрат. Податок сплачується лише за купівлі ДКО за ставкою 0.1 %.
В обліку це відображається так:
Дебет 81 Кредит 68 - у сумі податку.
Сьогодні вже обговорюються варіанти випуску державних облігацій із терміном обігу понад 1 рік. Такі облігації вже важко назвати короткостроковими. При випуску таких облігацій, якщо не вийде відповідних роз'яснень та постанов, облік може здійснюватися аналогічно як і з ДКО, тільки замість рахунку 58 "Короткострокові фінансові вкладення" використовуватиметься рахунок 06 "Довгострокові фінансові вкладення".