Відображення у бухгалтерському та податковому обліку компенсації гаранту

Питання-відповідь на тему

Як відобразити у принципала у бухгалтерському та податковому обліку (УСН) компенсацію гаранту за надання банківської гарантії?

повідомляємо наступне: Залежно від змісту Ваших договірних відносин з гарантом та від наявності або відсутності зв'язків, перерахованих у пункті 5 ПБО10/99, у пункті 6 ПБУ 5/01, у пункті 9 ПБУ 19/02, у довіднику «Формування первісної вартості основних засобів» та (або) у книзі «Як відобразити надходження нематеріальних активів у бухгалтерському обліку», відобразіть компенсацію проводками Дебет 60 (76) Кредит 50 (51) та Дебет 08 (10, 20, 23, 25, 26, 41, 44, 58, 91-2) Кредит 60 (76) та відповідно до рекомендації «Як списати витрати, якщо основний засіб (нематеріальний актив) придбано (створено) у період застосування спрощенки» або відповідно до рекомендацій «Як відобразити при оподаткуванні оплату банківських витрат. Організація застосовує спеціальний податковий режим» та «Які витрати можна врахувати при розрахунку єдиного податку при спрощенні» як витрати, пов'язані з оплатою послуг банків.

Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах Системи Главбух версія для комерційних організацій

1. Рекомендація:Як відобразити в бухобліку оплату банківських витрат

У рамках укладених договорів банки мають право: *

відкривати та вести банківські рахунки організацій;
займатися розрахунково-касовим обслуговуванням (здійснювати платежі за дорученням організацій (у т. ч. за допомогою системи «Банк-Клієнт»), проводити інкасацію, видавати готівку та ін.);
купувати та продавати іноземну валюту (у готівковій та безготівковій формах);
видавати кредити (відкривати кредитні лінії), надавати поруки, банківськігарантії*;
приймати у довірче управління кошти та інше майно;
здавати в оренду спеціальні приміщення (сейфи, осередки) для зберігання документів та цінностей;
проводити лізингові операції (як правило, як лізингодавець);
надавати клієнтам інші послуги.

У бухобліку витрати, пов'язані з оплатою банківських послуг, відображайте у складі інших витрат (п. 11 ПБО 10/99). Залежно від умов договору на дату визнання витрат зробіть проведення: *

Дебет 91-2 Кредит 76 (60)– відображено витрати на оплату послуг банку (банківська комісія).

Фактичне списання суми витрат із розрахункового рахунку відобразите проводкою:*

Дебет 76 (60) Кредит 51– оплачені послуги банку (списано банківську комісію).

2. Рекомендація:Як відобразити при оподаткуванні оплату банківських витрат. Організація застосовує спеціальний податковий режим

Якщо організація обрала як об'єкт оподаткування доходи, при розрахунку єдиного податку банківські витрати податкову базу не зменшують (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Якщо організація сплачує єдиний податок з різниці між доходами та витратами, витрати на оплату банківських послуг зменшують податкову базу в тому самому порядку, що і при розрахунку податку на прибуток (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Єдина відмінність - при спрощенні будь-які витрати визнаються в міру їх фактичної оплати (п. 2 ст. 346.17 НК РФ) *.

3. Рекомендація:Як врахувати при розрахунку податку на прибуток витрати на оплату банківської гарантії

Приклад відображення в бухобліку та при оподаткуванні витрат на оплату банківської гарантії*

Основним видом діяльності організації "Альфа" є торгівля. "Альфа" отрималавід КБ «Надійний» банківську гарантію, що забезпечує її зобов'язання за контрактом на постачання товарів для муніципальних потреб. За надання гарантії "Альфа" виплатила банку винагороду в сумі 40 000 руб.

Відповідно до облікової політики для цілей бухобліку бухгалтер «Альфи» одноразово включив винагороду до складу витрат за звичайними видами діяльності (абз. 3 п. 7, абз. 2 п. 9, п. 5, 18 ПБО 10/99):

Дебет 76 Кредит 51- 40 000 руб. – виплачено винагороду банку за видачу банківської гарантії;

Дебет 44 Кредит 76- 40 000 руб. – відображено у складі витрат на продаж винагороду за видачу банківської гарантії

4. Рекомендація:Які витрати можна врахувати при розрахунку єдиного податку при спрощенні

Умови для визнання витрат

Усі витрати платника податків, що зменшують податкову базу, мають бути економічно обгрунтовані, документально підтверджені пов'язані з діяльністю, спрямованої отримання доходів (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ)*.

З іншого боку, ряд витрат, зазначених у пункті 2 статті 346.16 Податкового кодексу РФ, можна визнати при розрахунку єдиного податку лише за виконання вимог, передбачених їм главою 25 Податкового кодексу РФ. Такий порядок встановлений для: *

«ПОЛОЖЕННЯ З БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ "ВИТРАТИ ОРГАНІЗАЦІЇ" ПБУ10/99

4. Витрати організації залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямів діяльності організації поділяються на: *

витрати за звичайними видами діяльності;

Для цілей цього Положення витрати, відмінні від витрат за звичайними видами діяльності, вважаються іншими витратами*.

Витрати за звичайними видами діяльності

5. Витратами по звичайнимвидами діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням продукції та продажем продукції, придбанням та продажем товарів. Такими витратами також є витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг*.

В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) своїх активів за договором оренди, витратами за звичайними видами діяльності вважаються витрати, провадження яких пов'язане з цією діяльністю*.

В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, витратами на звичайні види діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю*.

В організаціях, предметом діяльності яких є участь у статутних капіталах інших організацій, витратами на звичайні види діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю*.

Витрати, здійснення яких пов'язане з наданням за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) своїх активів, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, та від участі у статутних капіталах інших організацій, коли це не є предметом діяльності організації, що належать до інших витрат*.

Витратами за звичайними видами діяльності вважається також відшкодування вартості основних засобів, нематеріальних активів та інших активів, що амортизуються, що здійснюються у вигляді амортизаційних відрахувань*».

6. Книга:Як відобразити надходження нематеріальних активів у бухгалтерському обліку

Прийняття нематеріальних активів на облік відображається на рахунках синтетичного обліку такими проводками: *

Дебет 08 Кредит 60 (10, 68, 69, 70, 76.)

– враховано витрати на придбання (створення) активу, що буде включено до складових нематеріальних активів;

Дебет 04 Кредит 08

- Після виконання всіх необхідних умов актив враховано у складі нематеріальних активів.

Такий порядок випливає із Інструкції до Плану рахунків*.

За якою вартістю прийняти нематеріальні активи до бухгалтерського обліку

Нематеріальні активи, придбані до переходу на УСН, продовжують враховуватися у бухгалтерському обліку у тому порядку, як і раніше.

Порядок формування первісної вартості нематеріальних активів залежить від того, придбані вони чи створені організацією*.

До первісної вартості придбаних нематеріальних активів включаються: *

суми, що сплачуються за договором відступлення (придбання) прав правовласнику (продавцю);
витрати на інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням нематеріальних активів;
ПДВ, що сплачується продавцю (включається до первісної вартості, оскільки організація на «спрощенці» не сплачує цей податок (п. 3 ст. 346.11, підп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 ПБО 14/2007)) ;
державні, патентні та інші мита, сплачувані у зв'язку з придбанням нематеріального активу тощо.

Повний перелік витрат, що формують первісну вартість придбаних нематеріальних активів, міститься у пунктах 8 та 10 ПБО 14/2007*.

Коли НМА оплачуються негрошовими коштами, то його первісна вартість визначається виходячи з вартості активів, що передані або підлягають передачі організацією (п. 14 ПБО)14/2007) *.

Ці ж витрати враховуються і для формування первісної вартості нематеріальних активів, створених самою організацією. Крім того, до витрат, що формують первісну вартість таких активів, належать витрати, безпосередньо пов'язані з їх створенням. Це можуть бути витрати на матеріали, послуги сторонніх організацій, оплату праці тощо. Такі правила встановлені пунктами 9 та 10 ПБО 14/2007. «Вхідний» ПДВ, пред'явлений постачальниками, у разі також входить у початкову вартість об'єкта (п. 3 ст. 346.11, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 ПБУ 14/2007)*.