Відображення у звітності виплати дивідендів учасникам пайового фонду інституту спільного
Компанія з управління активами (КУА), яка діє на користь і за рахунок пайового фонду інституту спільного інвестування, нараховує дивіденди учасникам фонду та утримує з них ПДФО. Відповідно до законодавства з цінних паперів виплата дивідендів здійснюється через ланцюжок:
- КУА перераховує всю суму ПДФО з дивідендів до бюджету;
– КУА перераховує всю суму дивідендів без ПДФО на рахунок Національного депозитарію України (НДУ);
- НДУ перераховує всю суму дивідендів без ПДФО на рахунок зберігача цінних паперів (інвестиційних сертифікатів);
– зберігач цінних паперів (інвестиційних сертифікатів) перераховує суми дивідендів без ПДФО на рахунок фізосіб-інвесторів пайового фонду.
У зв'язку з цим виникають питання:
1. Хто повинен показувати нараховані та виплачені дивіденди у ф. №1ДФ?
2. Якщо зберігач цінних паперів виплатив не всю суму дивідендів (через проблеми в обслуговуючому зберігачі банку), яку суму показувати у звітності (ф. № 1ДФ)?
Відповідно до ст. 41 Закону № 5080пайовий фонд – це сукупність активів, які належать учасникам такого фонду на праві спільної часткової власності, перебувають в управлінні компанії з управління активами (КУА) та враховуються нею окремо від результатів своєї діяльності.
На відміну від корпоративного,пайовий фонд не є юридичною особою, тому пайовий фонд створюється КУА. Крім того, КУА не лише веде бухгалтерський облік операцій та результатів діяльності щодо спільного інвестування ПІФ, а й укладає господарські договори від свого імені на користь пайового фонду (ст. 74 Закону № 5080 встановлено вимоги додоговорів з особами, які обслуговують ІСІ).
1. Компанія з управління активами складає окрему фінансову звітність за результатами власної діяльності та діяльності щодо спільного інвестування кожного із створених нею пайових інвестиційних фондів.
2. Компанія з управління активамивідбиває результати операцій, пов'язаних з нарахуванням та виплатою дивідендів з інвестиційних сертифікатівствореного нею закритого пайового інвестиційного фонду, на балансі цього фонду.
Відповідно до ст. 1 Закону № 5080 інвестиційний сертифікат – це цінний папір,емітентом якого є компанія з управління активами пайового інвестиційного фондуі яка свідчить про право власності учасника пайового фонду на частку в пайовому фонді та право на отримання дивідендів (для закритого пайового) фонду).
Особливості функціонування пайового фонду визначаються його регламентом, у якому обов'язково
розкривається порядок виплати дивідендів (ст. 44 Закону №5080).
Так, у ст. 3 Закону № 5178 визначено такі види депозитарної діяльності:
- Депозитарна діяльність Центрального депозитарію;
- Депозитарна діяльність НБУ;
- Депозитарна діяльність депозитарної установи;
– діяльність із зберігання активів ІСІ;
– діяльність із зберігання активів пенсійних фондів.
При цьому депозитарна діяльність депозитарної установи може бути поєднана з діяльністю із зберігання активів ІСІ та діяльністю із зберігання активів пенсійних фондів.
На підставі ст. 9 Закону № 5178Центральний депозитарій(на сьогодні в Україні в цій якості діє ПАТ «Національний депозитарій України») веде депозитарний облік усіх емісійних цінних паперів (крімтих, облік яких веде НБУ) відповідно до своєї компетенції, викладеної у ч. 8 згаданої статті, у тому числі:
– зарахування цінних паперів (крім цінних паперів, віднесених до компетенції НБУ) до системи депозитарного обліку, їх облік та зберігання, а також списання цінних паперів у зв'язку з їх погашенням чи анулюванням;
– ведення обліку зобов'язань емітента з цінних паперів власних випусків (крім цінних паперів, віднесених до компетенції НБУ) щодо кожного випуску цінних паперів на основі депонування глобального сертифікату та/або тимчасового глобального сертифікату;
–отримання доходів та інших виплат за операціями емітентів(у тому числі і тих, які розміщені та звертаються за межами України)на рахунок Центрального депозитарію, відкритий у Розрахунковому центрі, для їх подальшого перерахування одержувачам>.
Що стосуєтьсядепозитарної установи, то одним із його завдань є обслуговування рахунку в цінних паперах, яке здійснюється на підставі договору з депонентом (власником цінних паперів). Відповідно до ст. 14 Закону № 5178 депозитарна установа на підставі договору про надання реєстру власників іменних цінних паперів може надавати послуги емітенту цінних паперів, крім того, можуть надаватися і додаткові послуги, у тому числі організація загальних зборів акціонерів та інші, не заборонені законодавством, щодо випущених емітентом цінних паперів.
Крім того, депозитарна установа може надавати депоненту додаткові послуги, зокрема, щодо реалізації прав за належними йому цінними паперами.
На жаль, у законодавстві про цінні папери ми не знайшли прямої вказівки на викладену у питанні процедуру виплати дивідендів власникам інвестиційних сертифікатів,однак слід звернути увагу, що на підставі ст. 15 Закону № 1578 саме Розрахунковий центр забезпечує здійснення грошових розрахунків за угодами щодо цінних паперів, укладених на фондових біржах або поза фондовою біржею, якщо проводяться розрахунки «постачання цінних паперів проти оплати», а також виплату доходу за цінними паперами , номінальної вартості при погашенні цінних паперів тапри здійсненні емітентом інших корпоративних операцій, у тому числі за тими цінними паперами, які розміщені та звертаються за межами України.
Розрахунковий центр – це банк, який функціонує у формі публічного акціонерного товариства відповідно до Закону України «Про банки та банківську діяльність» та для здійснення розрахункових операцій Розрахунковий центр відкриває рахунок у НБУ, а також відкриває та веде розрахунки клієнтів для здійснення розрахунків за угодами у щодо цінних паперів та інших фінансових інструментів.
Отже, виходячи з викладеного, можна сказати таке.
Навіть якщо договором між емітентом (КУА) та депозитарною установою буде передбачено його участь у процедурі виплати дивідендів власникам інвестиційних сертифікатів, кошти, перераховані КУА, будуть зараховані на рахунок Центрального депозитарію, відкритий у Розрахунковому центрі, для їхнього подальшого перерахування отримувачам.
Як ми з'ясували вище, КУА веде облік доходів за інвестиційними сертифікатами пайового фонду та відображає результати, пов'язані з нарахуванням та виплатою дивідендів, на балансі фонду. Податковим агентом із виплати доходів у вигляді дивідендів у світлі вимог пп. 170.5.1 ПКУ є КУА.
На нашу думку, перерахування КУА коштів, очищених від ПДФО, депозитарній установі або Національному депозитарію, оскільки в результаті вони будуть зарахованіна рахунок у банку, можна прирівняти до безпосередньої виплати дивідендів. Відповідно до пп. 170.5.4 ПКУ доходи у вигляді дивідендівостаточно оподатковуються при їх виплаті за їх рахунок, тому КУА має сплатити податок відповідно до пп. 168.1.2 ПКУ одночасно з таким перерахуванням коштів на виплату дивідендів. Форма № 1ДФ щодо таких доходів фізичних осіб заповнюється саме КУА та у ній відображається як нарахування, так і повна виплата доходів.
Інший спосіб розрахунків з бюджетом з ПДФО, коли на підставі будь-якого документального підтвердження будь-яким посередником (якщо це взагалі буде визначено договором) – як НДУ, депозитарною установою або Розрахунковим центром – здійснюється фактична виплата дивідендів одержувачам, що дозволяє здійснювати поступову сплату ПДФО та відповідне відображення отримання доходів фізособами у ф. № 1ДФ, на нашу думку, недоцільний і пов'язаний із ризиками невчасного інформування КУА, а також можливими проблемами обслуговуючого посередників банку.