Відповідальність за грубе порушення вимог до бухгалтерського обліку

Автор:А. Гусєв

Адміністративну відповідальність за грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності, порядку та строків зберігання облікових документів встановлено ст. 15.11 КпАП РФ. Вчинення цього правопорушення тягне за собою накладення на посадових осіб адміністративного штрафу в розмірі від 2 000 до 3 000 руб.

Відповідно до примітки 1 до названої статті під грубим порушенням правил ведення бухобліку та подання бухгалтерської звітності розуміються:

заниження сум нарахованих податків та зборів не менш як на 10% внаслідок спотворення даних бухгалтерського обліку;
спотворення будь-якої статті (рядки) форми звітності не менше ніж на 10%.

З примітки 2 до ст. 15.11 КпАП Україна посадові особи звільняються від адміністративної відповідальності за адміністративні правопорушення, передбачені зазначеною статтею, у таких випадках:

при поданні уточненої податкової декларації (розрахунку) та сплати на підставі цієї декларації (даного розрахунку) несплачених сум податків, зборів та відповідних пені з дотриманням умов, передбачених п. 3, 4 та 6 ст. 81 НК РФ;
при виправленні помилки в установленому порядку (включаючи подання переглянутої бухгалтерської звітності) до затвердження бухгалтерської звітності в установленому законодавством України порядку. Відповідно до норм п. 11 Інструкції № 33н[1] у разі виявлення помилок, допущених установою при складанні звітності, як самою установою, так і засновником у ході камеральної перевірки поданої бухгалтерської звітності на відповідність вимогам до її складання та подання, встановленим зазначеною інструкцією та правовим актом, який затверджує додаткові форми,Іншим органом, який здійснює фінансовий контроль, установа за погодженням із засновником представляє звітність, що містить виправлення.

Бухгалтерська звітність, що містить виправлення виявлених помилок, надається засновнику (або іншим користувачам звітності) у порядку, передбаченому п. 5 – 7 Інструкції № 33н, з супровідним листом, що містить перелік внесених змін, а при виправленні помилок, виявлених засновником за результатами камеральної перевірки , – з копією повідомлення про виявлену невідповідність бухгалтерської звітності, надісланого засновником за результатами такої перевірки.

У разі подання установою бухгалтерської звітності на паперовому носії відмітка засновника про її прийняття за результатами камеральної перевірки бухгалтерської звітності проставляється у лівому верхньому кутку титульного листа балансу (ф. 0503730) (роздільного (ліквідаційного) балансу державного (муніципального) листі (за квартальною звітністю) із зазначенням дати прийняття, посади та підпису (з розшифровкою) відповідального виконавця засновника.

У разі подання установою бухгалтерської звітності телекомунікаційними каналами зв'язку повідомлення про прийняття звітності засновником надсилається установі у вигляді електронного документа.

На підставі ст. 2.4 КоАП України адміністративній відповідальності підлягає посадова особа, яка скоїла порушення у зв'язку з невиконанням або неналежним виконанням своїх службових обов'язків. Під посадовою особою розуміється особа, яка постійно, тимчасово або відповідно до спеціальних повноважень здійснює функції представника влади, тобто наділена в установленому законом порядку розпорядчими повноваженнямищодо осіб, які не перебувають у службовій залежності від нього, а також особа, яка виконує організаційно-розпорядчі або адміністративно-господарські функції у державних органах, органах місцевого самоврядування, державних та муніципальних організаціях, у Збройних Силах, інших військах та військових формуваннях РФ.

Водночас необхідно враховувати, що у разі виникнення розбіжностей щодо ведення бухгалтерського обліку між керівником економічного суб'єкта та головною бухгалтером або іншою посадовою особою, на яку покладено ведення бухобліку, або особою, з якою укладено договір про надання послуг з ведення бухобліку (ч. 8 ст.7 Закону про бухгалтерський облік [2]):

дані, що містяться у первинному обліковому документі, приймаються (не приймаються) головним бухгалтером або іншою посадовою особою, на яку покладено ведення бухобліку, або особою, з якою укладено договір про надання послуг з ведення бухобліку, до реєстрації та накопичення у регістрах бухгалтерського обліку за письмовим розпорядження керівника економічного суб'єкта, який одноосібно несе відповідальність за створену внаслідок цього інформацію;
об'єкт бухгалтерського обліку відображається (не відображається) головним бухгалтером або іншою посадовою особою, на яку покладено ведення бухобліку, або особою, з якою укладено договір про надання послуг з ведення бухобліку, у бухгалтерській (фінансовій) звітності на підставі письмового розпорядження керівника економічного суб'єкта, який одноосібно несе відповідальність за достовірність подання фінансового стану економічного суб'єкта на звітну дату, фінансового результату його діяльності та руху коштів за звітний період.

З урахуванням вищевикладеногоможе бути притягнуто до адміністративної відповідальності, встановленої ст. 15.11 КоАП РФ, основні бухгалтери бюджетних та автономних установ.

Згідно з внесеними Федеральним законом № 77-ФЗ змін грубе порушення вимог до бухгалтерського обліку, у тому числі бухгалтерської (фінансової) звітності, спричинить накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від 5 000 до 10 000 руб. Крім того, запроваджується відповідальність за вчинення повторного правопорушення. І тут посадових осіб буде накладено адміністративний штраф у вигляді від 10 000 до 20 000 крб. або вони можуть бути дискваліфіковані на строк від одного до трьох років. Нагадаємо, що особа, якій призначено адміністративне покарання за скоєння адміністративного правопорушення, вважається покараним з дня набрання законної сили постановою про призначення адміністративного покарання до закінчення одного року з дня закінчення виконання постанови (ст. 4.6 КоАП РФ).

Іншими словами, значно збільшиться розмір штрафів у порівнянні з чинними на даний час. Водночас Федеральний закон № 77-ФЗ доповнює склад адміністративного правопорушення діями, які заборонені законодавством України про бухгалтерський облік:

1) реєстрація факту господарського життя, що не мав місця, уявного, удаваного об'єкта бухгалтерського обліку в регістрах бухгалтерського обліку;

2) ведення рахунків бухгалтерського обліку поза застосовуваними регістрів;

3) складання бухгалтерської (фінансової) звітності не на основі даних регістрів бухгалтерського обліку. Нагадаємо, що згідно зі ст. 9 і 10 Закону про бухгалтерський облік не допускається прийняття до бухобліку документів, якими оформлюються факти господарської, що не мали місця.життя, у тому числі що лежать в основі уявних і удаваних угод. Крім того, не допускаються пропуски або вилучення при реєстрації об'єктів бухобліку в регістрах бухгалтерського обліку, реєстрація уявних та удаваних об'єктів бухобліку в регістрах. Під уявним розуміється неіснуючий об'єкт, відбитий у бухгалтерському обліку лише виду (наприклад, нездійснені витрати, неіснуючі зобов'язання, які мали місця факти господарського життя). Удаваним вважається об'єкт, відображений у бухгалтерському обліку замість іншого об'єкта з метою прикрити його (скажімо, удаваних угод). Не є уявними об'єктами бухобліку резерви, фонди, передбачені законодавством РФ, та витрати на їх створення. Зауважимо, що терміни «уявна угода» і «удавна угода», що застосовуються, є загальноприйнятими і містяться в ст. 170 ЦК України. Також не повинно допускатися ведення рахунків бухгалтерського обліку поза регістрів бухгалтерського обліку, що застосовуються економічним суб'єктом;

4) відсутність у економічного суб'єкта первинних облікових документів, та (або) регістрів бухгалтерського обліку, та (або) бухгалтерської (фінансової) звітності, та (або) аудиторського висновку про бухгалтерську (фінансову) звітність (якщо проведення аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності обов'язкове ) протягом встановлених термінів зберігання таких документів.

Нагадаємо, що через ст. 9 Закону про бухгалтерський облік та п. 7 Інструкції № 157н [3] всі господарські операції, що проводяться установою, повинні оформлятися виправдувальними документами. Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за уніфікованими формами, затвердженими згідно із законодавством РФ, правовими актами уповноважених органів виконавчої влади, а документи, форми яких не уніфіковані, повинні містити обов'язковіреквізити.

Дані перевірених та прийнятих до обліку первинних (зведених) облікових документів систематизуються в хронологічному порядку (за датами здійснення операцій) та (або) групуються за відповідними рахунками бухгалтерського обліку накопичувальним способом із відображенням у регістрах бухобліку.

Відповідно до ст. 29 Закону про бухгалтерський облік установи, як та інші організації, зобов'язані забезпечити зберігання первинних (зведених) облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерську звітність протягом строків, що визначаються відповідно до правил організації державної архівної справи, але не менше п'яти років. Документи облікової політики, стандарти економічного суб'єкта, інші документи, пов'язані з організацією та веденням бухобліку, у тому числі кошти, що забезпечують відтворення електронних документів, перевірку справжності електронного підпису, підлягають зберіганню протягом не менше п'яти років після року, в якому вони використовувалися для складання бухгалтерської (фінансової) звітності востаннє. Аналогічні вимоги встановлені у п. 14 Інструкції № 157н.

В силу вимог Положення № 105 первинні документи, облікові регістри, бухгалтерські звіти та баланси до передачі до архіву установи повинні зберігатися в бухгалтерії у спеціальних приміщеннях або шафах, що закриваються, під відповідальністю осіб, уповноважених головним бухгалтером.

Порядок зберігання первинних та вихідних документів на машиночитаних носіях визначено у відповідних нормативних актах, що регламентують ведення бухгалтерського обліку в умовах його механізації (автоматизації). Оброблені вручну первинні документи поточного місяця, що належать до конкретного облікового регістру, комплектуються у хронологічному порядку та супроводжуються довідкою для архіву.Касові ордери, авансові звіти, виписки банку з документами, що належать до них, повинні бути підібрані в хронологічному порядку і переплетені. Окремі види документів (наряди на роботу, змінні рапорти) можуть зберігатися непереплетеними, але підшитими в папках, щоб уникнути їх втрати або зловживань. Після закінчення термінів зберігання документи бухгалтерського обліку передаються до архіву.

Слід зазначити, що у ст. 15.11 КпАП України зберігається відповідальність:

за заниження сум нарахованих податків та зборів не менш як на 10% внаслідок спотворення даних бухгалтерського обліку;
за спотворення будь-якої статті (рядки) форми бухгалтерської звітності щонайменше ніж 10%.

Крім того, зазначимо, що обставини, що звільняють особу від відповідальності, встановлені у п. 2 примітки до ст. 15.11 КоАП РФ залишаються незмінними.

Відповідно до ч. 1 ст. 28.1 КпАП України приводами для порушення справи про адміністративне правопорушення, зокрема, є:

безпосереднє виявлення посадовими особами, уповноваженими складати протоколи про адміністративні правопорушення, достатні дані, що вказують на наявність події адміністративного правопорушення;
що надійшли з правоохоронних органів, а також інших державних органів, органів місцевого самоврядування, від громадських об'єднань матеріали, що містять дані, що вказують на наявність події адміністративного правопорушення;
повідомлення та заяви фізичних та юридичних осіб; повідомлення у засобах масової інформації, що містять відомості, що вказують на наявність події адміністративного правопорушення.

На підставі ч. 1 ст. 28.3 КпАП України протоколи про адміністративні правопорушення складаються посадовими особамиорганів, уповноважених розглядати справи про адміністративні правопорушення відповідно до гол. 23 КпАП РФ, у межах компетенції відповідного органу.

Відповідно до ч. 2 ст. 28.3 КпАП України протоколи про адміністративні правопорушення, передбачені ст. 15.11, вправі складати посадові особи податкових органів, а також посадові особи органів виконавчої влади, які здійснюють функції контролю та нагляду у фінансово-бюджетній сфері, інспектори Рахункової палати України та уповноважені посадові особи контрольно-рахункових органів суб'єктів РФ.

З огляду на ст. 4.5 КпАП України ухвала у справі про адміністративне правопорушення не може бути винесена після закінчення двох місяців (у справі про адміністративне правопорушення, що розглядається суддею, – після закінчення трьох місяців) з дня вчинення порушення, за винятком випадків, прямо зазначених у цій статті. Зазначимо, що закінчення терміну давності притягнення до цієї відповідальності є обставиною, що виключає провадження у справі про адміністративне правопорушення (п. 6 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ).

З урахуванням періодичності проведення контрольних заходів органами, уповноваженими складати протоколи про адміністративні правопорушення, передбачені ст. 15.11 КоАП РФ, Федеральним законом № 77-ФЗ внесено зміни до ст. 4.5 КоАП Україна щодо встановлення терміну давності за притягнення до адміністративної відповідальності порушення законодавства про бухгалтерський облік РФ, рівного двох років із дня скоєння адміністративного правопорушення.

Статтею 23.1 КпАП України розгляд справ про адміністративні правопорушення, відповідальність за які встановлено ст. 15.11 КпАП РФ, належить до компетенції світових суддів. Водночас, якщо таке адміністративне правопорушенняскоєно військовослужбовцями та громадянами, покликаними на військові збори, розгляд справи належить до компетенції гарнізонних військових судів. Іншими словами, ухвала у справі про адміністративне правопорушення за грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності має бути винесена не пізніше трьох місяців з дня вчинення порушення.