ВІДЗНАЧЕННЯ У БУХГАЛТЕРСЬКОМУ ОБЛІКУ ЗАЛІКУ ПЕРЕПЛАТИ В РАХУНОК ПОПЕРЕДНІХ (ПОТОЧНИХ) ПЛАТЕЖІВ ПО ПОДАТКУ,

Якщо платник податків має заборгованість із платежів до бюджету, то сума надміру сплаченого (зайво стягнутого) податку (пеней, штрафів) повертається йому лише після погашення заборгованості за рахунок переплати (абз. 2 п. 6, п. 14 ст. 78, абз. 2 п. 1, п. 9 ст.79 НК РФ).

Також ви можете зарахувати надміру сплачені суми в рахунок своїх майбутніх платежів з податку (авансових платежів) (п. п. 4, 14 ст. 78 ПК РФ).

Інформація про розрахунки з бюджетами з податків організації відображається у бухгалтерському обліку за рахунком 68 “Розрахунки з податків та зборів” (Інструкція із застосування Плану рахунків).

Для ведення аналітичного обліку за видами податків до рахунку 68 відкриваються окремі субрахунки. Їхній перелік має бути передбачений робочим планом рахунків бухгалтерського обліку організації (п. 4 ПБО 1/2008).

Залік переплати (зайво стягненої суми) по одному податку в рахунок інших податків, погашення недоїмки, заборгованості за пені, штрафами відображається проводками між відповідними ним субрахунками рахунку 68. При цьому по дебету вказується субрахунок, за яким утворилася заборгованість, за кредитом – субрахунок , яким виявлено переплату.

Чи потрібно відображати в бухгалтерському обліку залік переплати в рахунок майбутніх платежів з цього податку? З цього питання існують дві позиції.

  1. Залік в обліку не відображається, оскільки сума заборгованості перед бюджетом не змінюється, лише збільшуються обороти по субрахунку конкретного податку. У наступному звітному періоді організація зменшить суму податку, що сплачується, на суму переплати та дебетове сальдо за відповідним субрахунком.зменшиться або повністю згаситься.
  2. Для відображення заліку у бухгалтерському обліку відкриваються рахунки третього порядку до субрахунків з податків. Наприклад, до рахунку 68-2 “Розрахунки з ПДВ” відкриваються рахунки:

68-2-1 “Розрахунки з ПДВ”;

68-2-2 "Розрахунки з ПДВ, зарахованого в рахунок майбутніх платежів".

І тут після винесення податковим органом рішення про заліку у сумі переплати виробляється проведення з дебету рахунки 68-2-2 “Розрахунки з ПДВ, зарахованому рахунок майбутніх платежів” і кредиту рахунки 68-2-1 “Розрахунки з ПДВ”.

Надалі при виникненні заборгованості до бюджету бухгалтер зменшить податок до сплати на цю суму проводкою з дебету рахунка 68-2-1 “Розрахунки з ПДВ” та кредитом рахунку 68-2-2 “Розрахунки з ПДВ, зарахованого у рахунок майбутніх платежів”.

Цей підхід зручний тим, що ви точно знатимете, яка сума переплати зарахована. Проте практично більшість організацій його застосовує і відбиває в обліку залік переплати рахунок майбутніх платежів з цього податку.