Витрати адвокатів
Чи можна при складанні податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб (3-ПДФО) за підсумком податкового періоду віднести до вирахування щомісячні внески, сплачені до Адвокатської палати?
Пунктом 7 ст. 25 Федерального закону N 63-ФЗ встановлено, що за рахунок одержуваної винагороди адвокат здійснює професійні витрати:
- на загальні потреби адвокатської палати у розмірах та порядку, що визначаються зборами (конференцією) адвокатів;
- Страхування професійної відповідальності;
- Інші витрати, пов'язані із провадженням адвокатської діяльності.
Відповідно до пп. 5 п. 1 ст. 7 Федерального закону N 63-ФЗ адвокат зобов'язаний щомісячно відраховувати за рахунок одержуваної винагороди кошти на загальні потреби адвокатської палати у порядку та у розмірах, що визначаються зборами (конференцією) адвокатів адвокатської палати відповідного суб'єкта України.
Обчислення та сплата податку на доходи, отримані адвокатами, які прийняли рішення здійснювати адвокатську діяльність індивідуально та заснували адвокатський кабінет, провадиться відповідно до положень глави 23 «Податок на доходи фізичних осіб» Податкового кодексу України (далі – НК РФ).
Статтею 227 ПК України визначено, що обчислення та сплату податку відповідно до цієї статті здійснюють фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, приватні нотаріуси, адвокати, які заснували адвокатські кабінети та інші особи, які займаються в установленому законодавством порядку приватною практикою, - за сумами доходів, одержаних від такої діяльності.
Відповідно до п. 1 ст. 221 ПК України при обчисленні податкової бази право на отримання професійнихподаткових відрахувань мають платники податків – індивідуальні підприємці у сумі фактично вироблених ними та документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних із вилученням доходів. У цьому склад зазначених витрат, прийнятих до відрахування, визначається платником податків самостійно порядку, аналогічному порядку визначення витрат з оподаткування, встановленому главою 25 «Податок з прибутку організацій» НК РФ.
Відповідно до пп. 29 п. 1 ст. 264 ПК України до інших витрат, пов'язаних із провадженням діяльності, належать внески, вклади та інші обов'язкові платежі, що сплачуються некомерційним організаціям, якщо сплата таких внесків, вкладів та інших обов'язкових платежів є умовою для здійснення діяльності платниками податків – платниками таких внесків, вкладів або інших обов'язкових платежів.
У цьому під умовою здійснення діяльності розуміється наявність федерального закону чи іншого нормативного правового акта, прийнятого уповноваженим органом структурі державної влади, який зобов'язує платника податків сплачувати зазначені внески, вклади чи інші обов'язкові платежі.
Оскільки адвокати мають право здійснювати адвокатську діяльність лише як члени адвокатської палати конкретного суб'єкта України, вищим органом якої є збори адвокатів, що визначають, у тому числі, і розмір обов'язкових відрахувань адвокатів на загальні потреби відповідної адвокатської палати, то при розгляді питання про правомірність обліку у складі видатків адвокатів, які заснували адвокатський кабінет, сплачених ними у податковому періоді сум внесків на загальні потреби адвокатської палати слід керуватися нормами пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ.