Витрати на підписку на періодичні видання – це витрати майбутніх періодів або передоплата

Багато організацій оформляють підписку на періодичні видання, оплату яких, зазвичай, проводять у одному звітному періоді, тоді як отримання видань відбувається у іншому звітному періоді. Сьогодні ми поговоримо про те, як ці витрати слід відобразити у бухгалтерському обліку.

– які документи є підставою для відображення в обліку витрат на підписку на періодичні видання та прийняття до вирахування суми ПДВ?

- Як потрібно відобразити ці витрати в бухгалтерському обліку?

З повагою, Марина В'ячеславівна.

Шановна Марино В'ячеславівно, напередодні нового року велика кількість організацій оформлює підписку на періодичні видання наступного року, тому питання, які Ви задали, будуть цікаві багатьом читачам. Спробую докладно відповісти на них.

Підписку на періодичні видання враховуйте на підставі первинних документів

Договір може бути укладений у будь-якій формі, передбаченій для вчинення правочинів, якщо ЦК та іншими актами законодавства для договорів цього виду не встановлено певної форми (п. 1 ст. 404 ЦК). Його можна укласти так:

– за допомогою складання одного документа, підписаного сторонами, а також через обмін документами з використанням поштового, телеграфного, телетайпного, електронного чи іншого зв'язку, що дозволяє достовірно встановити, що документ виходить від сторони за договором (п. 2 ст. 404 ЦК);

– шляхом вчинення особою, яка отримала письмову пропозицію укласти договір (оферту), дій щодо виконання зазначених у ньому умов договору (відвантаження товару, надання послуг, виконання робіт, сплата відповідної суми тощо). Дані діївважають акцептом, якщо інше не передбачено законодавством або не зазначено у оферті (п. 3 ст. 408 ЦК).

Передплату на періодичні видання найчастіше оформляють шляхом оферти. Офертою визнають рахунок-фактуру, виставлений організацією, де зазначені всі істотні умови договору (предмет, вартість підписки, терміни оплати та інших.). Акцепт ж – це платіжне доручення, яким зроблено оплата.

Таким чином, при оформленні підписки на періодичні видання основою для відображення витрат в обліку є рахунок-фактура, виставлений організацією для оплати, та платіжне доручення, за яким оплата зроблена.

Підстава для прийняття до відрахування ПДВ – розрахункові документи

Тепер розглянемо порядок застосування податкових відрахувань з ПДВ при оформленні підписки на періодичні видання.

Вирахування ПДВ за придбаними за підпискою періодичні видання здійснюють на підставі розрахункових документів, в яких зазначена сума ПДВ.

Довідково: податкові відрахування здійснюють на підставі первинних облікових та розрахункових документів встановленого зразка, отриманих у визначеному законодавством порядку продавцями та виставлених ними при придбанні платником товарів (робіт, послуг), майнових прав. Відрахування ПДВ за придбаними за підпискою періодичні видання здійснюють на підставі розрахункових документів, в яких зазначена сума ПДВ (п. 5 ст. 107 ПК).

Розрахунковим документом щодо придбаної передплати на періодичні видання є платіжне доручення, в якому обов'язково має бути зазначена сума ПДВ.

ПДВ підлягає відрахуванню в організацій, визначальних момент реалізації " відвантаження " під час придбання товарів (робіт, послуг), незалежно від періоду погашення заборгованості.

У організацій,визначальних момент реалізації "з оплати", з відрахування ПДВ мають бути дотримані 2 умови: придбання товарів (робіт, послуг) та його оплата.

У зв'язку з тим, що оплата за підписку відбувається одноразово, а отримання видань – щомісяця протягом певного періоду часу, відрахування сум ПДВ слід проводити в міру отримання видань.

Важливо! Несплата або неповна сплата платником податків тягне за собою відповідальність за ст. 13.6 Кодексу РБ про адміністративні правопорушення (далі – КпАП).

Так, несплата чи неповна сплата платником суми податку, збору (мита), вчинені посадовою особою юридичної особи з необережності:

– виявлені внаслідок камеральних перевірок, тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі від 2 до 8 базових величин (БВ) (п. 2 ст. 13.6 КпАП);

– за винятком виявлених в результаті камеральних перевірок, тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі від 8 до 12 БВ, якщо сума донарахованих податків, зборів (мит) за період виконання посадовою особою відповідних функцій становить більше 1 %, але не більше 3 % від загальної суми обчислених за вказаний період сум податків (п. 3 ст. 13.6 КпАП).

Відображення витрат на підписку на періодичні видання у бухгалтерському обліку

Існує 2 варіанти відображення в обліку витрат на підписку. Розглянемо кожен із них.

До таких витрат відносять витрати на підписку на періодичні видання, які відображають за дебетом рахунки 97 та кредитом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

Враховані на рахунку 97 витрати на підписку списують до дебету рахунків 20 "Основне виробництво", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати" тощо. щомісяця у міру отримання видань чи рівномірними частками протягом терміну, до якогодані витрати відносяться. Цю норму слід закріпити в обліковій політиці організації.

Розглянемо відображення витрат з передплати на рахунках бухгалтерського обліку у разі, якщо облік ведуть з допомогою рахунки 97 (див. табл. 1):

Підписку на періодичні видання, здійснену в порядку попередньої оплати, можна і не враховувати на рахунку 97. Якщо звітні періоди, в яких здійснено оплату та отримано періодичні видання, не збігаються, то дебіторська заборгованість, що утворилася, буде відображена у вигляді дебетового сальдо за рахунком 60.

У цьому випадку записи в обліку будуть наступними (див. табл. 2):

Шановна Марино В'ячеславівно, думаю, що я відповіла на всі питання, що Вас цікавлять, і тепер при оформленні підписки у Вас не виникне жодних проблем.