Витрати під час зведення житла
Гаращенко О. В., провідний аудитор-консультант, президент, ДК "Ексклюзив конслтинг"
Забудовник здійснює організацію будівництва об'єктів, контроль за його перебігом, а також ведення бухгалтерського обліку витрат, що виробляються при цьому. Як забезпечити повноту і достовірність витрат, що відображаються в обліку? Давайте розумітися.
Проблеми методології
Згідно з планом рахунків бухгалтерського обліку та інструкцією щодо його застосування, рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи» призначений для узагальнення інформації про витрати організації в об'єкти, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку як основні засоби, земельні ділянки, нематеріальні активи.
Основна методологічна проблема полягає в тому, що забудовники, які не є інвесторами об'єкта будівництва, після закінчення будівництва на своєму балансі не формують об'єкт основних засобів (Дебет 01 Кредит 08 субрахунок «Будівництво об'єктів основних засобів»). Об'єкт капітальних вкладень передається за актом приймання-передачі інвесторам (пайовикам) (Дебет 86 (76) Кредит 08 субрахунок «Будівництво об'єктів основних засобів»).
Зокрема, пропонується витрати забудовника, пов'язані зі зведенням об'єктів будівництва, у тому числі об'єктів пайового будівництва у основного забудовника, відображати із застосуванням рахунку 08 незалежно від того, чи здійснюється це будівництво підрядним або господарським способом.
Справа в тому, що незавершене будівництво наростаючим підсумком відображається в балансі забудовника в розділі I «Необоротні активи». Отже, зацікавлені користувачі звітності (кредитні установи, позикодавці, інвестори, лізингодавці та ін) можуть бути введені в оману. Адже за загальним правилом незавершене будівництвомайбутньому має сформувати вартість об'єктів основних засобів – активів організації.
У той час як необоротні активи, що враховуються забудовником, вийдуть із їхнього складу на погашення кредиторської заборгованості перед інвесторами (пайовиками). Таким чином, такий варіант обліку будівництва об'єктів не формує реальної картини активів та зобов'язань організації. Тому доцільніше у разі у забудовників, які є інвесторами, було вести облік витрат за капітальне пайове будівництво з рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Враховуємо витрати
Повернемося до практики обліку витрат у пайовому житловому будівництві.
Положення з бухгалтерського обліку «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво визначає, що забудовники повинні забезпечити формування інформації щодо об'єктів бухгалтерського обліку за такими показниками:
- незавершене будівництво; - завершене будівництво; - аванси, видані підрядникам та іншим суб'єктам, зайнятим у будівництві об'єктів, відповідно до договорів на будівництво; - фінансовий результат діяльності.
У бухгалтерському обліку у забудовника розрахунки за об'єкти будівництва відображаються виходячи з їхньої договірної вартості.
СКЛАД ВИТРАТ
Витрати забудовника на будівництво об'єкта складаються з витрат, пов'язаних із зведенням об'єкта (будівельні роботи, придбання обладнання, роботи з монтажу обладнання та ін.), його введенням в експлуатацію або здавання інвестору. Відповідно до Положення з обліку довгострокових інвестицій у бухгалтерському обліку, витрати на будівництво об'єктів групуються за технологічною структурою витрат, що визначаються кошторисною документацією.
- своєчасне, повне тадостовірне відображення всіх вироблених витрат при будівництві об'єктів за їх видами та об'єктами, що враховуються; - забезпечення контролю над ходом виконання будівництва об'єкта; - правильне визначення та відображення інвентарної вартості основних засобів, що вводяться в дію; - здійснення контролю за наявністю та використанням джерел фінансування довгострокових інвестицій.
ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ Отже, побудова аналітичного обліку за бухгалтерським рахунком 08 субрахунок «Будівництво об'єктів основних засобів» регламентовано законодавством лише в частині аналітичного обліку в розрізі об'єктів будівництва.
Зазначимо, що, згідно з ПБО 2/94, під об'єктом будівництва розуміється будівля або споруда, що окремо стоїть, вид або комплекс робіт, на будівництво якої має бути складений окремий проект і кошторис.
Подальша побудова аналітичного обліку визначається обліковою політикою організації самостійно. Система аналітичного обліку може бути представлена у вигляді рівнів.
Перший рівень обліку – це об'єкти будівництва. Другий рівень - види укрупнених статей витрат (за розділами зведеного кошторисного розрахунку). Третій рівень - окремі види витрат зі складу укрупнених статей витрат. Приклад побудови аналітичного обліку наведено у таблиці.
Аналітичний облік до рахунку 08 субрахунок "Будівництво об'єктів основних засобів"
Перший рівень аналітичного обліку (об'єкт будівництва)
Другий рівень аналітичного обліку
(Найменування глави зведено-кошторисного розрахунку)
Третій рівень аналітичного обліку
(найменування робіт, витрат)
Підготовка території будівництва
1.1 Оформлення земельної ділянки та розбивочні роботи
1.2Витрати з відведення земельної ділянки, видачі архітектурно-планувального завдання та виділення червоних ліній забудови
1.3 Плата за землю під час вилучення (викупу) земельної ділянки для будівництва
1.5 Витрати, пов'язані з отриманням замовником та проектною організацією вихідних даних, технічних умов на проектування та проведення необхідних погоджень щодо проектних рішень
1.6 Плата за оренду земельної ділянки, наданої на період проектування та будівництва об'єкта
1.7 Витрати, пов'язані з компенсацією за споруди, що зносяться, і садово-городні насадження тощо, відшкодування збитків і втрат по перенесенню будівель і споруд (або будівництву нових будівель і споруд замість зносин)
1.8. Витрати, пов'язані з отриманням дозволу на будівництво (витрати на обтяження забудовника)
Основні об'єкти будівництва
Основні об'єкти будівельно-монтажних робіт за проектом:
- по внутрішньоквартирних (дворових) мережах водопостачання, каналізації, тепло- та електропостачання і т. д. - пропорційно потреби об'єктів; - з благоустрою та озеленення території - пропорційно площам ділянок; - в інших випадках - пропорційно до загальної площі будівель (споруд).
При цьому порядок обліку та базу розподілу загальних витрат між об'єктами будівництва слід передбачити в обліковій політиці будівельної організації.
Ю.В. Жигачов, головний бухгалтер організації-замовника