Визначення вартості чистих активів у 2015 році

Що таке чисті активи та чи треба їх розраховувати?

Перш ніж говорити про новий Порядок визначення вартості чистих активів та про те, хто його має застосовувати, розберемося, навіщо потрібно розраховувати цей показник, на прикладі товариств з обмеженою відповідальністю (ТОВ).

Визначення поняття "чисті активи компанії" можна знайти в Сучасному економічному словнику:

різницю між сумою активів компанії та сумою її зобов'язань;
власний капітал підприємства.

Економічна сутність цього поняття стосовно ТОВ виявляється у тому, що справжня вартість частки учасника товариства відповідає частині вартості чистих активів суспільства, пропорційної розміру його частки. Отже, щоб дізнатися, скільки фактично коштує частка учасника ТОВ, треба розрахувати вартість чистих активів суспільства. Але якщо даний розрахунок робиться за бажанням засновників або в міру необхідності, тобто випадки, коли вартість чистих активів має бути визначена для конкретних дій відповідно до вимог Федерального закону N 14-ФЗ, наприклад:

збільшення статутного капіталу товариства за рахунок його майна. Сума, на яку збільшується статутний капітал товариства за рахунок його майна, не повинна перевищувати різницю між вартістю чистих активів товариства та сумою статутного капіталу та резервного фонду товариства;
перехід частки або частини частки учасника товариства у статутному капіталі товариства до інших учасників товариства та третіх осіб. Ціна купівлі частки або частини частки у статутному капіталі може встановлюватися статутом товариства у твердій грошовій сумі або на підставі одного з критеріїв, що визначають вартість частки (вартість чистих активів товариства, балансова вартість активів товариства наостанню звітну дату, чистий прибуток товариства та ін.);
придбання суспільством частки чи частини частки у статутному капіталі товариства. Суспільство зобов'язане виплатити дійсну вартість частки або частини частки у статутному капіталі товариства або видати в натурі майно такої ж вартості протягом одного року з дня переходу до товариства частки або частини частки, якщо менший термін не передбачений Федеральним законом N 14-ФЗ чи статутом товариства.

Дійсна вартість частки чи частини частки у статутному капіталі товариства виплачується за рахунок різниці між вартістю чистих активів товариства та розміром його статутного капіталу. Якщо такої різниці недостатньо, суспільство має зменшити свій статутний капітал на суму, що бракує.

Якщо зменшення статутного капіталу товариства може призвести до того, що його розмір стане меншим від мінімального розміру статутного капіталу товариства, визначеного відповідно до Федерального закону N 14-ФЗ, на дату державної реєстрації товариства, то дійсна вартість частки або частини частки у статутному капіталі товариства виплачується за рахунок різниці між вартістю чистих активів товариства та зазначеним мінімальним розміром статутного капіталу товариства. У цьому випадку дійсна вартість частки чи частини частки у статутному капіталі товариства може бути виплачена не раніше ніж через три місяці з дня виникнення підстави для такої виплати. Якщо у зазначений термін у суспільства з'являється обов'язок щодо виплати дійсної вартості іншої частки або частини частки або інших часток чи частин часток, що належать кільком учасникам товариства, дійсна вартість таких часток або частин часток виплачується за рахунок різниці між вартістю чистих активів товариства та зазначеним мінімальним розміром його статутного капіталупропорційно розмірам часток або частин часток, що належать учасникам товариства;

розподіл прибутку товариства між його учасниками. Суспільство має право щоквартально, раз на півроку або раз на рік приймати рішення про розподіл свого чистого прибутку між учасниками. Рішення про визначення частини прибутку товариства, що розподіляється між його учасниками, приймається загальними зборами учасників товариства. Дивіденди можуть виплачуватись учасникам пропорційно їхнім часткам у статутному капіталі товариства, але може бути передбачений і інший порядок розподілу прибутку між учасниками товариства. Встановлено низку обмежень щодо виплати дивідендів. Зокрема, суспільство не має права приймати рішення про розподіл свого прибутку між учасниками, якщо на момент прийняття такого рішення вартість чистих активів товариства менша від його статутного капіталу та резервного фонду або стане меншою від їх розміру в результаті прийняття такого рішення. Суспільство також не має права виплачувати учасникам товариства прибуток, рішення про розподіл якого між учасниками товариства прийнято, якщо на момент виплати вартість чистих активів товариства менша від його статутного капіталу та резервного фонду або стане меншою за їх розмір у результаті виплати.

Крім того, ТОВ зобов'язане забезпечити будь-якій зацікавленій особі доступ до інформації про вартість її чистих активів.

Зверніть увагу!Річний звіт товариства повинен містити розділ про стан його чистих активів, в якому зазначаються:

показники, що характеризують динаміку зміни вартості чистих активів та статутного капіталу товариства за три останні завершені фінансові роки, включаючи звітний рік, або, якщо суспільство існує менше трьох років, за кожен завершений фінансовий рік;
результати аналізу причин та факторів, які, на думку одноосібного виконавчого органу товариства, ради директорів (спостережної ради) (у разі утворення в суспільстві зазначеної ради), призвели до того, що вартість чистих активів товариства виявилася меншою за її статутний капітал;
перелік заходів щодо приведення вартості чистих активів товариства у відповідність до розміру його статутного капіталу.

Виділимо ще один момент, про який завжди повинні пам'ятати засновники ТОВ. Якщо вартість чистих активів товариства залишиться меншою за його статутний капітал після закінчення фінансового року, наступного за другим фінансовим роком або кожним наступним фінансовим роком, після закінчення яких вартість чистих активів товариства виявилася меншою за його статутний капітал, суспільство не пізніше ніж через шість місяців після закінчення відповідного фінансового року. року має прийняти одне з наступних рішень:

про зменшення статутного капіталу товариства до розміру, що не перевищує вартості його чистих активів;
про ліквідацію товариства.

Аналогічні норми з огляду на специфіку акціонерних товариств містить Федеральний закон N 208-ФЗ.

Хоча суб'єкти малого підприємництва вправі формувати бухгалтерську звітність за спрощеною системою (звітність їм складається з бухгалтерського балансу та звіту про фінансові результати діяльності), у разі потреби пояснення цих форм складається також додаток. У додатку наводиться лише найважливіша інформація, без знання якої неможлива оцінка фінансового стану суб'єкта малого підприємництва чи фінансових результатів своєї діяльності. Зокрема, у додатку доцільно розкривати:

ті положення облікової політики, які необхідні дляпояснення порядку формування показників бухгалтерського балансу та звіту про фінансові результати діяльності (наприклад, вказується, чи використовувався касовий метод обліку доходів та витрат, чи враховувався поряд з поточним відстрочений податок на прибуток, наводяться факти перспективної зміни облікової політики чи перспективного перерахунку при виправленні суттєвих помилок та т.п.);
інформацію про суттєві факти господарського життя, що не розкривається у бухгалтерському балансі та звіті про фінансові результати діяльності. Наприклад, це відомості про суттєві операції з власниками (засновниками), такі як нарахування та виплата дивідендів, вклади у статутний капітал тощо. А виплата дивідендів безпосередньо пов'язана із розміром чистих активів.

відомості про вартість чистих активів юридичної особи, яка є акціонерним товариством на останню звітну дату;
відомості про вартість чистих активів юридичної особи – ТОВ у випадках, передбачених Федеральним законом N 14-ФЗ.

Таким чином, вартість чистих активів – це не якесь теоретичне поняття. Це цілком конкретна величина, яка має бути визначена у встановлених чинним законодавством випадках.

Чим новий порядок визначення вартості чистих активів відрізняється від чинного раніше?

Хто має застосовувати Порядок ? Його застосовують акціонерні товариства, ТОВ, державні, муніципальні унітарні підприємства, виробничі кооперативи, житлові накопичувальні кооперативи, господарські партнерства. Крім того, він поширюється на організаторів азартних ігор. Порядок не діє щодо кредитних організацій та акціонерних інвестиційних фондів.

Так Мінфін визначив сферу застосування аналізованогодокумента.

Ця позиція Мінфіну викликала неоднозначну реакцію у представників суб'єктів господарювання. Наприклад, засновники ТОВ хотіли розраховувати вартість чистих активів визначення розміру дійсної вартості частки за ринковою вартістю, а чи не за даними бухгалтерської звітності.

Тепер усі подібні розбіжності будуть зняті, оскільки у Порядку чітко прописано, хто його має застосовувати.

Як визначається вартість чистих активів ? Вартість чистих активів визначається як різницю між величиною прийнятих до розрахунку активів організації та величиною прийнятих до розрахунку зобов'язань організації. Це нове формулювання, яке видається коректнішим. У Порядку, що діяв раніше, віднімалася сума пасиву.

Які об'єкти приймаються до розрахунку ? Активи, що приймаються до розрахунку, включають усі активи організації, крім дебіторської заборгованості засновників (учасників, акціонерів, власників, членів) за внесками (вкладами) до статутного капіталу (статутний фонд, пайовий фонд, складковий капітал), з оплати акцій.

Раніше застосовувалося дещо інше формулювання. У складі активів враховувалися:

необоротні активи, що відображаються в розд. I бухгалтерського балансу (нематеріальні активи, кошти, незавершене будівництво, дохідні вкладення матеріальних цінностей, довгострокові фінансові вкладення, інші внеоборотные активи);
оборотні активи, що відображаються в розд. II бухгалтерського балансу (запаси, ПДВ з придбаних цінностей, дебіторська заборгованість, короткострокові фінансові вкладення, кошти, інші оборотні активи), крім вартості у сумі фактичних витрат за викуп власних акцій, викуплених акціонерним товариством в акціонерів їхнього перепродажуабо анулювання, та заборгованості учасників (засновників) щодо внесків до статутного капіталу.

Обов'язки, що приймаються до розрахунку, тепер включають усі зобов'язання організації, крім доходів майбутніх періодів, визнаних організацією у зв'язку з отриманням державної допомоги, а також у зв'язку з безоплатним отриманням майна.

Якщо порівнювати з попереднім Порядком, можна відзначити, що з розрахунку повністю виключався розд. III "Капітал і резерви", враховувалися лише дані з розд. IV "Довгострокові зобов'язання" та V "Короткострокові зобов'язання" балансу.

У Порядку уточнено, що об'єкти бухгалтерського обліку, що враховуються організацією на позабалансових рахунках, щодо вартості чистих активів до розрахунку не приймаються.

За якою вартістю приймаються до розрахунку об'єкти? Вартість чистих активів визначається за даними бухгалтерського обліку. Зазначене становище не змінилося. При цьому активи та зобов'язання приймаються до розрахунку за вартістю, що підлягає відображенню у бухгалтерському балансі організації (у нетто-оцінці за вирахуванням регулюючих величин), виходячи з правил оцінки відповідних статей бухгалтерського балансу.

Зверніть увагу!Вартість чистих активів ТОВ (за винятком кредитних організацій) визначається за даними бухгалтерського обліку в порядку, встановленому Мінфіном (п. 2 ст. 30 Федерального закону N 14-ФЗ). Вартість чистих активів акціонерного товариства (за винятком кредитних організацій) визначається за даними бухгалтерського обліку в порядку, встановленому Мінфіном (п. 3 ст. 35 Федерального закону N 208-ФЗ).

Як часто треба проводити розрахунок вартості чистих активів? У Порядку оцінки вартості чистих активів, що діяв раніше, була вимога про те, що такаоцінка має проводитися щоквартально та наприкінці року на відповідні дати. У новому документі ця вимога відсутня.

Чинним законодавством встановлено конкретні випадки, коли організація має розраховувати вартість чистих активів.

Новий Порядок дещо відрізняється від чинного раніше: уточнено окремі положення та скасовано обов'язок проводити оцінку вартості чистих активів щокварталу.