Вплив непрямих податків на формування ціни
Вплив непрямих податків на формування ціни
Бикова Наталія Володимирівна
студент 2 курсу, факультет прикладного бакалаврату,
РЕУ ім. Г.В. Плеханова, м. Москва
Сичова Олена Іванівна
науковий керівник, старший викладач кафедри Податків та оподаткування РЕУ ім. Г.В. Плеханова, м. Москва
Податки є не лише основним джерелом формування доходів державного бюджету, але можуть бути фактором регулювання рівня цін. Вони впливають на механізм ціноутворення. Держава, визначаючи, встановлюючи, вводячи та стягуючи податки, з одного боку, забезпечує надходження податкових доходів до державного бюджету, а з іншого - формує стратегію підприємницької поведінки платника податків, що має безпосереднє відношення до виробництва та споживання товарів, робіт та послуг, оскільки податок безпосередньо надає вплив вартість товару.
Податки, збори, мита - всі вони по-своєму включаються до складу ціни. Одні з них входять до складу витрат організації, інші обмежують прибуток, що знаходиться в розпорядженні організації, а треті - пряма надбавку до ціни.
- основним джерелом формування доходів державного бюджета;
- сприяють зростанню чи скороченню розвитку виробництва;
- регулюють рівень цін шляхом на їх зростання чи зниження.
При цьому непрямі податки впливають на рівень і динаміку цін більшою мірою, ніж прямі.
Вже близько трьохсот років здійснюється поділ податків на прямі та опосередковані, але багатьма вченими подібна класифікація визнається досить умовною. Оскільки "сучасна економічна теорія" виявляє можливість перекладання та прямих податків [5, c. 134].
Одна з найскладніших у теорії та практиці оподаткування – проблема перекладання податків. Вона стосується визначення того суб'єкта, який зрештою покриває (оплачує) зазначені податки. Прямі податки повністю оплачуються власниками оподатковуваних доходів та майна, а непрямі ж повністю покриваються покупцями (хоча вносять ці податки до бюджетної системи України або виробники, або продавці цієї продукції).
Прямі податки хоча б частково переводяться з розряду прямих до непрямих. Тобто в умовах часткового управління ринком своєї продукції та нормальної економічної кон'юнктури організації можуть перекладати якщо не весь обсяг свого прямого оподаткування (податок на прибуток організацій), то хоча б частину на покупців та споживачів своїх товарів, робіт, послуг та майнових прав. І навпаки, організації змушені покривати частково за рахунок свого прибутку відшкодування непрямих податків за поганої реалізації товарів, робіт, послуг та майнових прав. Тим самим ця частина непрямих податків перетворюється на пряме оподаткування.
Наприклад, за договором постачання організація "Альфа" постачає продукцію організації "Бета". У договорі визначено вартість товарів – 118 000 руб. (У тому числі ПДВ 18 000 руб.). Організація "Бета" оплачує товари грошима у зазначеному розмірі. Таким чином, фактично тягар сплати ПДВ лягає на неї. Однак платником ПДВ є організація "Альфа", вона зобов'язана перерахувати до бюджету отриману від покупця суму податку.
У сучасній науковій та навчальній літературі існує величезна різноманітність визначень непрямих податків.
Непрямими податками називають " податки споживання, які включаються у ціну товару (робіт, послуг) і оплачувані кінцевим споживачем " [1, з. 88],"податки на товари та послуги, що встановлюються у вигляді надбавок до ціни або тарифу та не залежать від доходів платників податків" [3, c. 112]. Найбільш поширеним є визначення непрямих податків як податків, що "перекладаються у складі ціни на кінцевого споживача" [2, с. 13].
Ознака перекласти як базова ознака, що поділяє податки на прямі і непрямі, є домінуючим і в зарубіжній науковій літературі. Так, Міжнародний податковий глосарій вказує, що непрямі податки - це податки, які витребуються з однієї особи в очікуванні та з наміром, що така особа відшкодує за рахунок витрат іншої особи.
Сучасні податкові законодавства розвинених країн відносять до непрямих податків, наприклад:
- гербовий податок (збір), що стягується з продажу гербових видів продукції (марок, папери). Цей податок залежить від виду документа та становить фіксовану суму;
- реєстраційний податок (збір), що стягується під час укладання угод з переходу права власності на рухоме чи нерухоме майно, створення чи реорганізацію юридичної особи.
Також до елементів непрямого оподаткування відносять мита (збори). Але важливим моментом є те, що з точки зору критерію переказності як визначального непрямі податки (збори), витрати по сплаті мита можуть бути включені в ціну реалізації ввезеного товару і, таким чином, перекладені на покупця тільки тими особами, які ввозять товар, призначений для подальшої реалізації. При ввезенні товарів для особистого споживання мита, що сплачуються, перекладатися не можуть.
В українській податковій системі існують два податки, які відносяться до так званих непрямих податків. Це податок на додану вартість та акцизи. Їхня правовабаза міститься відповідно до глав 21 та 22 Податкового Кодексу України.
- для ПДВ - це реалізація товарів, робіт, послуг та майнових прав;
- для акцизів – це реалізація особами вироблених ними підакцизних товарів.
Для цих податків, як об'єкт оподаткування, згідно з Податковим Кодексом України, виступає також ввезення товарів на митну територію України. В цьому випадку як особливий вид "реалізації" можна розглядати операцію імпорту товарів.
На рівень ціни серед непрямих податків значний вплив має ПДВ. ПДВ, за своєю економічною сутністю, є формою вилучення до бюджетної системи України частини новоствореної вартості, що реалізується в ціні товарів, робіт, послуг та майнових прав. Нова додана вартість створюється кожної стадії виробництва товарів, виконання, надання послуг. Приріст доданої вартості визначається як різниця між вартістю виготовлених та реалізованих товарів (робіт, послуг та майнових прав) та вартістю придбаних сировини, матеріалів, використаних на їх виготовлення або виконання робіт, надання послуг.
На одиницю конкретного виду продукції може бути розрахована величина доданої вартості. Відповідно, і сам податку додану вартість не можна прямо розрахувати на одиницю продукції. Проте ціна встановлюється на кожну одиницю продукції. А ПДВ є елементом ціни одиниці виробленої продукції. При встановленні цін платниками податків сума податку розраховується шляхом множення процентної ставки податку на ціну реалізації товару без включення до неї ПДВ, але з включенням акцизу за підакцизними товарами. Якщо товари реалізуються в багатооборотній тарі, яка має заставні ціни та підлягає поверненню, то ціна тари не включаєтьсяу вартість товару для обчислення ПДВ (п. 7 ст. 154 Податкового Кодексу України).
У своїй роботі "Дослідження про природу та причини багатства народів" шотландський економіст Адам Сміт ще 1776 року вказував на те, що державою ще не були розроблені механізми оподаткування доходів громадян. Тому виникли податки на предмети споживання. І з їхньою допомогою держава намагалася обкладати доходи побічно, через витрати, які мають відповідати доходам та виробляються при купівлі предметів споживання.
До предметів споживання Адам Сміт відносив: предмети потреби та предмети розкоші. До предметів необхідності він відносив життєво важливі, і навіть ті, яких обходиться з звичаїв країни вважається непристойним. При цьому він наголошував, що непрямий податок на предмети необхідності діє так само, як прямий податок на заробітну плату.
Також Адам Сміт стверджував, що податки на предмети розкоші необхідно застосовувати подібно до законів проти розкоші, які спонукають більшість населення зменшувати споживання предметів розкоші або зовсім утримуватися від них. Сміт дійшов цілком сучасних висновків про зловживання, виникнення яких сприяють непрямі податки.
До такого виду непрямого оподаткування належать акцизи. За акцизного способу оподаткування немає фіксованого внеску до бюджетної системи України. Платник податків зобов'язаний перед державою сплатити акциз у сумі, яку він додав до ціни товарів та переклав на носія податку.
Платник податків зобов'язаний пред'явити до сплати покупцю підакцизних товарів чи власнику давальницької сировини (матеріалів) відповідну суму акцизу згідно зі ст. 198 Податкового Кодексу України. Виняток становлять операції з реалізації (передачі) прямогонного бензинуплатником податків, які мають свідоцтво на:
- виробництво прямогонного бензину, у тому числі з давальницької сировини (матеріалів); - свідоцтво на виробництво прямогонного бензину;
- Виробництво продукції нафтохімії, при якому як сировину використовується прямогонний бензин, у тому числі з давальницької сировини (матеріалів), - свідоцтво на переробку прямогонного бензину;
Продукцією нафтохімії визнається така продукція:
- продукція (за винятком підакцизних товарів, перелічених у пункті 1 статті 181 Податкового Кодексу), одержувана внаслідок переробки (хімічних перетворень) фракцій нафти (у тому числі прямогонного бензину) та природного газу в органічні речовини, що є кінцевими продуктами та (або) використовуються надалі для випуску на їх основі інших продуктів, а також відходи, одержувані під час переробки прямогонного бензину у процесі виробництва зазначеної продукції;
- продукція (за винятком підакцизних товарів, перелічених у пункті 1 статті 181 Податкового Кодексу України), одержувана в результаті переробки (хімічних перетворень) бензолу, параксилолу або ортоксилолу в органічні речовини, які є кінцевими продуктами та (або) використовуються надалі для випуску на їх основі інших продуктів, а також відходи, одержувані під час переробки бензолу, параксилолу або ортоксилолу в процесі виробництва зазначеної продукції.
Свідоцтво про реєстрацію особи, яка здійснює операції з бензолом, параксилолом або ортоксилолом, видається організаціям та індивідуальним підприємцям, які здійснюють виробництво продукції нафтохімії (у тому числі на основі договору про надання зазначеним особам послуг з виробництва продукції нафтохімії), при якому як сировина (у тому числіна проміжній стадії безперервного технологічного процесу виробництва нафтохімії) використовується бензол, параксилол або ортоксилол, що належать зазначеним особам на праві власності.
А також операції з реалізації денатурованого етилового спирту платнику податків, який має свідоцтво на:
- Виробництво денатурованого етилового спирту;
- Виробництво неспиртосодержащей продукції, як сировини для виробництва якої використовується денатурований етиловий спирт;
- виробництво спиртовмісної парфумерно-косметичної продукції в металевій аерозольній упаковці, як сировина для виробництва якої використовується денатурований етиловий спирт;
- виробництво спиртовмісної продукції побутової хімії в металевій аерозольній упаковці, як сировина для виробництва якої використовується денатурований етиловий спирт.
Акцизи сприяють вилученню доходів, включених у ціну товару. Підакцизні товари оподатковуються ПДВ з урахуванням акцизу, що призводить до подвійного оподаткування цих товарів: оподатковується величина іншого податку, тобто сума акцизу включається до бази оподаткування ПДВ.
При реалізації (передачі) підакцизних товарів у роздріб сума акцизу включається у ціну зазначеного товару, при цьому на ярликах товарів та цінниках, що виставляються продавцем, а також на чеках та інших документах, що видаються покупцю, сума акцизу не виділяється (п. 4 ст. 198 Податкового Кодексу Україна).
Таким чином, непрямі податки займають значне місце у системі ціноутворення. Ціна товару збільшується за рахунок включення непрямих податків у ціну товарів, робіт, послуг, майнових прав, що продаються.
Отже, тягар сплати повністю переноситься не так на постачальників (виконавців), ана кінцевих покупців (замовників) даних товарів, що обкладаються непрямими податками.
ПДВ та акциз – податки, які є ціноутворюючими факторами, вони сприяють зростанню цін, роблять їх у багатьох випадках недоступними для малозабезпечених сімей, переносять кошти з доходів покупців до бюджетної системи України, тим самим не спонукають попит. З іншого боку, непрямі податки, включені в ціну сировини, матеріалів, покупних комплектуючих виробів, збільшують собівартість товарів, що виготовляються, подорожчають їх, тим самим не стимулюють підприємництво, стримують виробництво.