Врахування витрат на створення інтернет-сайту
Іволгіна Н.В. експерт журналу «Український податковий кур'єр»
Багато компаній створюють власні корпоративні сайти, де розміщують інформацію про свою діяльність та місцезнаходження. Відвідувачі таких сайтів можуть ознайомитися з переліком товарів, робіт і послуг, що пропонуються фірмами, та цінами на них. Крім того, існують сайти, де можна оформити покупку (отримати консультацію та ін.). Для цього потрібно скористатися певними сервісними програмами, які входять до структури сайту.
Відповідь на це питання має ключове значення для визначення порядку податкового та бухгалтерського обліку витрат, пов'язаних з інтернет-сайтом.
Створення сайту для виробничих цілей
Обсяг майнових прав
В організації на кожен складовий елемент сайту мають бути такі майнові права:
- право на відтворення (воно необхідно, якщо організація створює копії сайту в кількості, що перевищує необхідне резервного копіювання);
- право на поширення (воно знадобиться, якщо організація поширюватиме сайт будь-яким способом, у тому числі шляхом продажу);
- право на імпорт (воно дозволить організації створювати повні копії сайту на інших серверах, крім того, на якому він розміщений, а також його адаптовані національні копії за кордоном);
- декларація про публічний показ;
- право на повідомлення для загального відомості по кабелю, проводами інших аналогічних засобів (це право власника дозволяє користувачам сайту «завантажувати» його на свої персональні комп'ютери);
- право на переклад (воно необхідно, якщо організація має намір створювати різномовні версії сайту);
- право на переробку (воно дозволить здійснювати подальшу модернізацію сайту яксвоїми силами, так і за допомогою сторонніх фахівців).
Сайт як нематеріальний актив
Функціонування сайту забезпечує програма для ЕОМ. Саме вона є тим ключовим елементом, від якого залежить облік сайту загалом.
Якщо організації перейшли виняткові права використання програмного продукту, вона враховує створений сайт як нематеріальний актив (НМА) й у податковому (подп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ), й у бухгалтерському (п. 4 ПБУ 14/2000 «Облік нематеріальних активів») обліку.
Для цілей оподаткування прибутку первісна вартість сайту як НМА визначається виходячи з фактичних витрат на придбання (створення) та доведення до стану, придатного для використання. При цьому до витрат на створення належать фактичні матеріальні витрати, витрати на оплату праці, послуги сторонніх організацій і патентні мита.
Термін корисного використання сайту в податковому обліку визначається виходячи із строку дії патенту, свідоцтва та (або) інших обмежень термінів використання об'єктів інтелектуальної власності, а також з умов про термін використання, зазначених у договорі. Інших способів визначення терміну корисного використання НМА Податковий кодекс не передбачає.
Якщо сайт створений співробітниками організації (а отже, вона отримала виняткові права безстроково), з метою податкового обліку термін корисного використання визначити неможливо. У такій ситуації пункт 2 статті 258 Кодексу наказує приймати цей термін рівним 10 рокам, але не більше терміну діяльності самої організації.
Витрати на створення сайту, за допомогою якого організація реалізує свої товари (роботи, послуги), відповідають вимогам статті 252 ПК України в частині економічної обґрунтованості та спрямованості на отримання доходу.Для цілей оподаткування прибутку вони визнаються у міру нарахування амортизації. При цьому Податковим кодексом встановлено таке. Організації, що застосовують метод нарахування, визнають амортизацію як витрати щомісяця (п. 3 ст. 272), а ті організації, які застосовують касовий метод, - у сумах, нарахованих за звітний (податковий) період тільки за сплаченим майном, що амортизується (підп. 2 п. 3 ст.273).
У податковому обліку амортизація по сайту нараховується з 1 числа місяця, наступного за місяцем, в якому він введений в експлуатацію (п. 2 ст. 258 НК РФ). Моментом введення в експлуатацію вважається момент розміщення в Інтернеті.
Для цілей бухгалтерського обліку сайт враховується як НМА внаступних випадках (п. 7 ПБО 14/2000):
- по-перше, коли виключні права на сайт, створений співробітниками у порядку виконання своїх службових обов'язків, належать роботодавцю;
Незалежно від того, хто розробив сайт - співробітники організації або спеціалізована фірма, - первісна вартість активу для бухобліку буде визначатися за фактичними витратами на його створення та виготовлення. До таких витрат ставляться витрачені матеріальні ресурси, оплата праці програмістів, послуг сторонніх організацій, патентні мита тощо. п. Суми ПДВ та інших відшкодовуваних податків у первісну вартість не включаються.
Термін корисного використання сайту в бухгалтерському обліку визначається так само, як і в податковому. Тобто виходячи із терміну дії патенту, свідчення та інших обмежень термінів використання об'єктів інтелектуальної власності. Але є й відмінності. ПБО 14/2000 дозволяє визначати термін корисного використання виходячи з очікуваного терміну використання НМА, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди,і з кількості продукції, що очікується до отримання в результаті використання активу [1] .
Якщо термін корисного використання сайту визначити неможливо? Тоді він приймається рівним 20 рокам, але не більше терміну діяльності організації (п.17 ПБО 14/2000).
Зверніть увагу: у зв'язку з різним порядком формування первісної вартості сайту в податковому та бухгалтерському обліку, а також через різні терміни корисного використання можуть виникнути тимчасові різниці згідно з ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток».
У бухгалтерському обліку амортизація сайтом нараховується з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому його прийнято до бухгалтерського обліку як НМА (п.18 ПБУ 14/2000). До обліку сайт приймається після закінчення робіт з його створення в момент його розміщення в Інтернеті.
Податок на додану вартість, пред'явлений розробниками сайту або сплачений у вартості окремих послуг при його самостійній розробці, організація зможе прийняти до відрахування після введення НМА в експлуатацію (п. 1ст. 172 НК РФ).
ПРИКЛАД 1
ТОВ «Альфа» здійснило такі витрати, пов'язані зі створенням сайту:
- Зарплата програмістів за весь період створення сайту - 30 000 руб.;
- ЄСП, нарахований із зарплати програмістів, - 6400 руб.;
- Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування - 4200 руб.;
- амортизація основних засобів, задіяних у створенні сайту, - 5000руб.;
- Матеріальні витрати - 3000 руб. (без урахування ПДВ).
Оскільки ТОВ «Альфа» отримало всі виняткові права на створений сайт, воно враховує його як нематеріальний актив. Термін корисного використання для цілей бухгалтерського обліку визначено у 60 місяців, що підтверджено наказом керівника. При цьому ТОВ"Альфа" виходило з очікуваного терміну використання, протягом якого воно зможе отримувати економічні вигоди. З метою податкового обліку термін корисного використання становив 120 місяців.
Ось як ці операції відображаються у бухгалтерському обліку:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70 (02, 10, 69)
- 48720 руб. (30 000 руб. + 6400 руб. + 4200 руб. + 120 руб. + 5000 руб. + 3000 руб.) - Відбито витрати на створення сайту;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
- 48720 руб. - сайт відображено у складі нематеріальних активів.
Далі щомісяця до повного погашення вартості сайту бухгалтер ТОВ «Альфа» робитиме таку проводку:
ДЕБЕТ 20 (26, 44, …) КРЕДИТ 05
- 812 руб. (48 720 руб.: 60 міс.) - Нараховано амортизацію по сайту.
Для цілей податкового обліку первісна вартість сайту також складе 48720 руб. Щомісячні амортизаційні відрахування у податковому обліку складуть 406 руб. (48720 руб.: 120 міс.).