Встановлено правила обліку у бюджетних установах
Опальська А. Л., професор кафедри бухгалтерського обліку та аудиту інституту економіки та управління, к. е. н.
Зміни в організації обліку
Спочатку розглянемо новації, які слід врахувати під час організації обліку.
Поправлено перелік майна установи
Отже, серед основних нововведень можна виділити не тільки розподіл майна установи на нерухоме та рухоме, а й виділення зі складу рухомого майна особливо цінного.
До нерухомого майна належать земельні ділянки, ділянки надр і все, що міцно пов'язане із землею, тобто об'єкти, переміщення яких без невідповідної шкоди їхньому призначенню неможливе, у тому числі будівлі, споруди, об'єкти незавершеного будівництва. Серед усього іншого до нерухомих речей відносяться також повітряні та морські судна, що підлягають державній реєстрації, судна внутрішнього плавання, космічні об'єкти. Проте перелік нерухомого майна не є закритим, оскільки чиновники Мінфіну України передбачили, що законом до нерухомих активів може бути віднесено й інше майно. Активи, що не належать до нерухомості, включаючи гроші та цінні папери, визнаються рухомим майном. Причому реєстрація прав на рухомі речі не потрібна.
Яке майно є особливо цінним рухомим?
а) федеральними органами виконавчої – щодо федеральних бюджетних установ, що у їх ведении;
б) у порядку, встановленому вищим виконавчим органом структурі державної влади суб'єкта РФ, – щодо бюджетних установ суб'єкта Укаини;
План рахунків бюджетного обліку
До Плану рахунків бюджетного обліку внесено зміни як у частині нумерації рахунків, так і їх назви.
Основні зміни у рахункахобліку
Проаналізувавши нові правила бухгалтерського обліку, можна назвати основні групи змін, пов'язані з порядком застосування рахунків. (Докладний огляд застосування рахунків бюджетними установами наведено тут.)
А саме в Інструкції №174н:
– прописані додаткові рахунки для обліку діяльності, що приносить дохід (витрати на виготовлення готової продукції, робіт, послуг (рахунок 109));
– змінено рахунки санкціонування суб'єктів господарювання.
При веденні бухгалтерського обліку господарські операції бюджетними установами відображаються на рахунках Плану рахунків, що містять у 24–26-му розрядах номера рахунку аналітичний код виду надходжень, вибуття об'єкта обліку, що відповідає коду КОСГУ, залежно від економічного змісту господарської операції, що відображається у бухобліку бюджетної установи (П. 3 Інструкції № 174н).
Так, наприклад, у плані рахунків бюджетної установи (додаток № 1 до наказу № 174н) для основних засобів встановлено коди у 24–26-му розрядах номера рахунку:
- 310 - збільшення вартості;
- 410 - Зменшення вартості.
Змінено порядок обліку витрат на виробництво продукції
Облік витрат за виробництво виділено на рахунках:
– 109 60 000 «Собівартість готової продукції, робіт, послуг»;
- 109 70 000 "Накладні витрати виробництва готової продукції, робіт, послуг";
- 109 80 000 «Загальногосподарські витрати»;
- 109 90 000 "Недоліки обігу".
Скориговано правила обліку коштів
Для формування інформації у грошовому виразі про наявність коштів установ та господарських операцій, що змінюють зазначені об'єкти обліку, застосовуються групи рахунків відповідно до пункту 70 Інструкції № 174н. А саме:
-201 10 000 «Кошти на особових рахунках установи в органі казначейства»;
– 201 20 000 «Кошти на рахунках установи в кредитній організації»;
– 201 30 000 «Кошти в касі установи».
Зазначу й таку новацію: нормами нової Інструкції визначено правила ведення бухгалтерського обліку щодо операцій з грошима на рахунках бюджетних установ, відкритих у кредитних організаціях.
– 201 23 000 «Кошти установи в кредитній організації в дорозі»;
– 201 26 000 «Акредитиви на рахунках установи у кредитній організації»;
– 201 27 000 «Кошти установи в іноземній валюті на рахунках у кредитній організації».
Доходи бюджетної установи нового типу
А саме встановлено групи рахунків для наявності розрахунків із доходів. Такими, зокрема, є рахунки:
- 205 20 000 «Розрахунки з податків від власності»;
- 205 30 000 "Розрахунки за доходами від надання платних робіт, послуг";
- 205 40 000 "Розрахунки за сумами примусового вилучення";
- 205 50 000 "Розрахунки за надходженнями від бюджетів";
- 205 70 000 "Розрахунки за доходами від операцій з активами";
- 205 80 000 "Розрахунки за іншими доходами".
Як бачимо, основний дохід установи – надані субсидії, нарахування яких відбивається по дебету рахунки 4 205 81 560 «Збільшення дебіторську заборгованість з інших доходів» і кредиту рахунки 4 401 10 180 «Інші доходи». Нарахування доходів за наданою субсидією на інші цілі, у сумі підтвердженій звітом видатків, фінансовим джерелом забезпечення яких була зазначена субсидія, відображається на підставі Довідки (ф.0504833), оформленої відповідно до звіту щодо субсидії на інші цілі за дебетом рахунку 5 206 81«Збільшення дебіторської заборгованості за іншими доходами» та кредитом рахунка 5 401 10 180 «Інші доходи».
Розрахунки з засновниками
Запроваджено аналітичний рахунок 210 06 000 «Розрахунки із засновниками». У пункті 116 Інструкції № 174н відображено операції бюджетної установи за розрахунками з державними органами влади при закріпленні за бюджетною установою права оперативного управління.
Змінено склад зобов'язань бюджетної установи
- 304 01 000 "Розрахунки за коштами, отриманими в тимчасове розпорядження";
- 304 02 000 "Розрахунки з депонентами";
– 304 03 000 «Розрахунки щодо утримання з виплат з оплати праці»;
- 304 04 000 "Внутрішньовідомчі розрахунки";
- 304 06 000 "Розрахунки з іншими кредиторами".
Зверніть увагу: рахунок 30406000 використовується при відображенні взаємовідносин з органом, що виділяє субсидії на виконання державного (муніципального) завдання (тобто фінансове забезпечення). Це може бути пов'язано зі збільшенням (зменшенням) кредиторської заборгованості, одержаної бюджетною установою за відповідним видом фінансового забезпечення (діяльності), або відновленням її джерела.
Запроваджено нові рахунки для обліку фінансового результату
А саме рахунок 401 00 000 «Фінансовий результат суб'єкта господарювання» розділу 4 «Фінансовий результат» Плану рахунків бюджетної установи доповнено такими групувальними рахунками:
- 401 10 000 "Доходи поточного фінансового року";
- 401 20 000 "Витрати поточного фінансового року";
- 401 30 000 "Фінансовий результат минулих звітних періодів";
- 401 40 000 "Доходи майбутніх періодів";
- 401 50 000 «Витрати майбутніх періодів».
Санкціонування витрат
Слід такожзвернути увагу на ті зміни, які внесено до порядку санкціонування видатків. Тепер операції з санкціонування витрат відображатимуться лише із застосуванням наступних рахунків:
- 502 00 000 "Прийняті зобов'язання";
– 504 00 000 «Кошторисні (планові) призначення»;
- 506 00 000 "Право на прийняття зобов'язань";
- 507 00 000 "Затверджений обсяг фінансового забезпечення";
- 508 00 000 "Отримано фінансового забезпечення".
Кожен із наведених рахунків санкціонування витрат групується на рахунках аналітичного обліку. Наприклад, рахунок 504 00 000 «Кошторисні (планові) призначення» групується в розрізі видів (кодів – за їх наявності) доходів (надходжень), витрат (виплат), у структурі, передбаченій кошторисом (планом фінансово - господарської діяльності) установи, затвердженої на відповідний фінансовий рік.
Установа має право встановлювати аналітику
Зауважте: з урахуванням положень Інструкції щодо застосування Єдиного плану рахунків при затвердженні робочого плану рахунків установа має право вводити додаткові аналітичні коди рахунків, які забезпечують формування в обліку додаткової інформації, необхідної як для внутрішніх, так і для зовнішніх користувачів бухгалтерської звітності.
Норми Єдиного плану рахунків впливають на облік
Інструкцією № 157н, на базі якої застосовується наказ № 174н, не лише запроваджено додатково рахунки, а й уточнено деякі поняття та принципи обліку.
Основні засоби можна придбати в лізинг
Так, на підставі пункту 26 Інструкції № 157н первісна (фактична) вартість об'єктів нефінансових активів, що є предметом договору лізингу (сублізингу), визначається умовами договору та визнається у сумі витрат лізингодавця на йогопридбання, спорудження, доставку, виготовлення та доведення до стану, в якому воно придатне для використання, за винятком сум податків, що підлягають відрахуванню або враховуються у складі витрат. Рішення про прийняття до обліку майна, що є предметом лізингу (сублізингу), на баланс лізингодавця або баланс лізингоодержувача визначається за узгодженням між сторонами договору лізингу (сублізингу). Перелік первинних документів наведено у 9 Інструкції № 174н. (Перелік можна побачити пункт тут.)
Нараховуємо амортизацію за новими нормами
Встановлено нові засади нарахування амортизації основних засобів та нематеріальних активів.
Зокрема, на об'єкти нерухомого майна при прийнятті їх до обліку:
- вартістю до 40 000 руб. включно амортизація нараховується у розмірі 100 відсотків балансової вартості;
- вартістю понад 40 000 руб. амортизація нараховується відповідно до розрахованих в установленому порядку норм амортизації.
Далі скажемо про об'єкти рухомого майна:
- На активи бібліотечного фонду вартістю до 40 000 руб. включно амортизація нараховується у розмірі 100 відсотків балансової вартості під час видачі об'єкта в експлуатацію;
- На об'єкти основних засобів вартістю понад 40 000 руб. амортизація нараховується відповідно до розрахованих норм амортизації;
- На об'єкти основних засобів вартістю до 3000 руб. включно, крім об'єктів бібліотечного фонду, нематеріальних активів, амортизація не нараховується;
- На інші об'єкти основних засобів вартістю від 3000 до 40 000 руб. включно амортизація нараховується у розмірі 100 відсотків балансової вартості під час видачі в експлуатацію.
Перелік позабалансових рахунків
(Перелік позабалансових рахунків відображено тут.)
Скориговано порядок відшкодування збитків
Зокрема, відрегульовано правила відображення в обліку розрахунків зі збитків, завданих майну установи. Новими нормами передбачено зміну як назви рахунку 209 та її аналітичних позицій, а й порядку відображення на рахунках бюджетного обліку бухгалтерських записів (п. 109, 110 Інструкції № 174н).
Дозволено встановлювати кореспонденцію рахунків
Насамкінець зазначу, що у 2011 році бюджетній установі рекомендовано користуватися кореспонденцією рахунків бухобліку, передбаченою додатком № 1 Інструкції № 162н (норми інструкції застосовуються казенними установами та установами, які не перейшли на фінансування у вигляді субсидій). Крім того, за відсутності кореспонденцій рахунків за господарською операцією установи мають право за погодженням з органом, який здійснює щодо установи функції та повноваження засновника, визначати необхідну кореспонденцію рахунків у частині, що не суперечить Інструкції № 174н.
Важливо запам'ятати
Норми Інструкції №174н застосовуються бюджетними установами:
– при виділенні ним субсидій із відповідного бюджету бюджетної системи України на виконання державного (муніципального) завдання;