Вступ, Теоретичні аспекти поняття пов’язаних сторін, Виявлення пов’язаних сторін та операцій з
У разі ринкової економіки всі підприємства міста і організації тісно пов'язані між собою економічними зв'язками. Розрахунки виступають найважливішим чинником забезпечення кругообігу коштів.
Актуальність обраної теми полягає в тому, що раціональна організація контролю за станом розрахунків сприяє зміцненню договірної та розрахункової дисципліни, виконанню зобов'язань з постачання продукції в заданому асортименті та якості, підвищенню відповідальності за дотриманням дебіторської та кредиторської заборгованості, прискоренню оборотності оборотних коштів та, отже, покращенню фінансового становища підприємства. Підприємства постійно ведуть розрахунки з дочірніми та залежними підприємствами за придбані у них сировину, матеріали, основні засоби та інші товарно-матеріальні цінності та надані послуги тощо.
Виконуючи процедуру перевірки загальних питань організації розрахунків, слід приділити особливу увагу порядку обліку та оподаткування операцій при отриманні (видачі) авансів у рахунок майбутнього постачання товарів (виконання робіт, надання послуг). Облік та оподаткування взаємозалікових операцій, розрахунків з використанням векселів, порядок списання незатребуваної кредиторської та дебіторської заборгованості має відповідати положенням нормативних актів.
Також при перевірці слід звернути увагу на доходи у вигляді штрафів, пені чи інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також суми відшкодування збитків або збитків, що відображаються відповідно до умов договору. Витрати у вигляді штрафів, пені чи інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також суми відшкодування збитків або збитків повинні бути відображені відповідно до положень нормативних актів. Виявленню пов'язаних сторін та операцій з ними також може послужитивзаєморозрахунків та відображення у бухгалтерському обліку її результатів.
Мета дослідження – розкриття інформації про пов'язані сторони та аналіз операцій з ними.
Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити низку завдань:
1. дати визначення поняття пов'язані сторони;
2. розкрити інформацію про пов'язані сторони;
3. проаналізувати операції із пов'язаними сторонами;
4. здійснити перевірку виявлених операцій;
5. зробити висновки щодо аудиторського укладання.
Об'єктом дослідження є операції із пов'язаними сторонами. Предмет дослідження - інформація, одержувана під час аудиту для виявлення пов'язаних сторін.
Виявлення пов'язаних сторін та операцій з ними
Під пов'язаними сторонами розуміються особи, які визнаються такими відповідно до правил бухгалтерського обліку та звітності. Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Інформація про пов'язані сторони" юридичними та (або) фізичними особами, здатними впливати на діяльність організації, що становить бухгалтерську звітність, або на діяльність яких організація, що становить бухгалтерську звітність, здатна впливати (пов'язаними сторонами), можуть бути :
а) юридична та (або) фізична особа та організація, що становить бухгалтерську звітність, які є афілійованими особами відповідно до законодавства України.
Існування афілійованих осіб та наявність ділових відносин між ними є нормальною фінансово-господарською практикою. Разом з тим операції, які компанія здійснює з такими особами, можуть відрізнятися від інших операцій.
б) юридична та (або) фізична особа, зареєстрована якіндивідуального підприємця, та організація, що становить бухгалтерську звітність, які беруть участь у спільній діяльності;
в) організація, що становить бухгалтерську звітність, та недержавний пенсійний фонд, який діє на користь працівників такої організації чи іншої організації, що є пов'язаною стороною організації, що становить бухгалтерську звітність.
До пов'язаних сторін можуть бути віднесені:
- Головні, дочірні, залежні суспільства;
- підприємства, що належать до однієї і тієї ж групи взаємопов'язаних організацій (наприклад, підприємства, що входять до системи одного концерну або холдингу);
- підприємства, деякі з учасників та (або) керівників яких перебувають у родинних відносинах;
- підприємства, учасниками та (або) керівниками яких є ті самі особи.
Аудитор повинен виконувати аудиторські процедури з метою отримання достатніх належних аудиторських доказів, що стосуються виявлення та розкриття у фінансовій (бухгалтерській) звітності керівництвом аудованої особи інформації про пов'язані сторони, а також суттєвого впливу операцій між аудованою особою та пов'язаною стороною на фінансову (бухгалтерську) звітність аудованої особи . Операціями зі зв'язаною стороною можуть бути:
- придбання та продаж товарів, робіт, послуг;
- придбання та продаж основних засобів та інших активів;
- оренда майна та надання майна в оренду;
- Фінансові операції, включаючи надання позик;
- передача у вигляді вкладу до статутних (складених) капіталів;
- надання та отримання забезпечень виконання зобов'язань;
Проте не слід очікувати, що в результаті аудиту будуть виявлені всі операції зпов'язаними сторонами.
Внаслідок невизначеності, притаманної передумов підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності щодо повноти інформації про пов'язані сторони, процедури, визначені у цьому правилі (стандарті), дозволять надати достатні належні аудиторські докази щодо таких передумов за відсутності будь-яких виявлених аудитором обставин, які підвищуються суттєвого спотворення фінансової (бухгалтерської) звітності понад очікуваний рівень або вказують на те, що мало місце суттєве спотворення інформації про пов'язані сторони.
За наявності ознаки, що вказує на існування таких обставин, аудитор повинен виконати модифіковані, розширені або додаткові аудиторські процедури, які є необхідними за цих умов.
Керівництво особи, що аудується, виявляє пов'язані сторони та операції з ними, а також розкриває відповідну інформацію у фінансовій (бухгалтерській) звітності.
Аудитору необхідно достатньо розуміти діяльність аудируемого особи та середовище, у якій вона здійснюється, що дозволить йому виявляти події, операції та існуючу практику, які можуть створити ризик суттєвого спотворення фінансової (бухгалтерської) звітності в частині відображення пов'язаних сторін та операцій з ними.
Аудитор повинен вивчити діяльність аудованої особи та середовище, в якому вона здійснюється, включаючи систему внутрішнього контролю, в обсязі, достатньому для виявлення та оцінки ризиків суттєвого спотворення фінансової (бухгалтерської) звітності, що є наслідком помилок або несумлінних дій керівництва та (або) працівників аудованої особи , а також достатньому для планування та виконання подальших аудиторських процедур.
Розуміннядіяльності аудируемого особи та середовища, в якому вона здійснюється, має велике значення при проведенні аудиту. Зокрема, таке розуміння дає основу для планування аудиту та висловлювання професійного судження аудитора про оцінку ризиків суттєвого спотворення фінансової (бухгалтерської) звітності та відповідних дій у зв'язку з цими ризиками в процесі аудиту.
Наявність пов'язаних сторін та операцій з ними вважається звичайним у діловій практиці, однак аудитор має бути обізнаний про них з таких причин:
а) порядок складання фінансової (бухгалтерської) звітності передбачає розкриття у фінансовій (бухгалтерській) звітності певних взаємовідносин та операцій із пов'язаними сторонами;
б) наявність пов'язаних сторін та операцій з ними може вплинути на достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності осіб, що аудуються;
в) джерело отримання аудиторського доказу впливає аудиторську оцінку його достовірності. Аудиторські докази, отримані від незв'язаних третіх сторін або підготовлені ними, мають більший ступінь переконливості;
г) операції із пов'язаними сторонами можуть мотивуватися не тільки звичайними діловими відносинами, а й, наприклад, розподілом прибутку з метою уникнення оподаткування або шахрайством.