Взаємозаліки архаїка у дії

Наталія Базалей

Взаємозалік — це потворне дітище нашої, на жаль, поки що не досконалої економіки. Можна припустити, що це явище тимчасове, але доти, доки існуватимуть кризи ліквідності, бухгалтерам доведеться знову і знову зводити воєдино результати численних обмінів. Нічого не вдієш: банки кредитування згорнули, грошей ні в кого немає! Бухгалтер як піонер — за все відповідає, і в контексті сьогоднішніх проблем він повинен вміло користуватися таким інструментом, як взаємозалік.

З глибини віків

На зорі розвитку економіки грошей ще не вигадали. Змінювали бика на шкури, шило на сокиру, рис на барана. Потім гроші таки винайшли незалежно один від одного в різних частинах земної кулі і стали успішно ними користуватися. Але на зорі XXI століття, в умовах глобальної фінансової кризи ми знову, як і в старі добрі часи палеоліту, працюємо по взаємозаліках. Знову вимінюємо вугілля на нафту, нафту на банани, банани на тушонку, а тушковане знову на вугілля. З чого починали – до того знову й прийшли.

Умови для взаємозаліку

У Цивільному кодексі поняття «взаємозалік» згадується у такому контексті: «Зобов'язання припиняється повністю чи частково заліком зустрічної однорідної вимоги, термін якого настав або термін якого не зазначено чи визначено моментом запитання». Що з цього випливає?

Сторони можуть зарахувати лише зустрічні зобов'язання одна перед одною. Це можливо у разі, якщо поставка відбулася, роботи чи послуги виконані.
Вимоги сторін мають бути однорідними. Тобто кожна з них має передати контрагенту подібний товар, роботу чи послугу. Найпоширенішим предметом зобов'язань є грошовізасоби. Якщо є зустрічні зобов'язання, але вони не є однорідними (одні мають гроші, інші — послуги), проведення взаємозаліку неможливе.
Існує низка вимог, залік яких заборонено Цивільним кодексом. Це заборгованість, за якою минув термін позовної давності (3 роки з моменту виникнення), вимоги щодо відшкодування шкоди, заподіяної життю чи здоров'ю, борги за аліментами та довічний зміст.

Умови заборони взаємозаліку також можуть бути визначені у договорі.

Кругообіг заборгованостей

Операції із взаємозаліку можна розділити на двосторонні та багатосторонні. Двосторонні проводяться за згодою двох сторін або за заявою однієї з них. Відповідно до норм ст. 410 ДК РФ, один із учасників угоди представляє своєму партнеру заяву про залік зустрічної заборгованості і, не чекаючи його згоди, відображає в обліку погашення боргу. Друга сторона, за відсутності обгрунтованих заперечень, має врахувати наявну заборгованість.

У багатосторонній угоді із заліку взаємних вимог бере участь більше двох сторін. Ця операція будується за схемою: "Кругова заборгованість - круговий взаємозалік". Під час проведення її необхідно стежити, щоб залік проводився у потрібному напрямку та на допустиму суму. Для цього важливо від початку правильно визначити «протягом» багатосторонньої заборгованості.

Взаємозалік повинен проводитися в напрямку, протилежному «потоку» заборгованості, що виникла. Кожен із його учасників має бути зав'язаний із двох сторін у ланцюжку взаємних вимог. Якщо схема кругової заборгованості побудована правильно, проблем із визначенням напрямку багатостороннього заліку не буде.

Документальне оформлення

Для того, щоб взаємозалік бувпроведено, необхідні насамперед документи, що підтверджують взаємну заборгованість. Щоб уникнути розбіжностей, перед проведенням взаємозаліку необхідно провести звірку між контрагентами.

Оформлюємо акт

Форма акта про взаємозалік не є уніфікованим бухгалтерським документом, тому він може бути складений у будь-якій формі з дотриманням вимог, що висуваються до первинних облікових документів бухгалтерського обліку та повинен містити такі обов'язкові реквізити:

найменування та дату складання акта;
найменування організації, від імені якої складено акт;
мета складання акта;
найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення, а також їх особисті підписи та розшифрування останніх.

Якщо взаємозалік проводиться за заявою однієї із сторін, то акт складається організацією, яка заявляє про взаємозалік, та підписується її керівником та головним бухгалтером.

В обов'язковому порядку в акті взаємозаліку потрібно вказати не тільки дату його складання та час проведення угод та виникнення заборгованостей, а й дату проведення взаємозаліку. Остання вважається одночасно часом оплати товарів, робіт чи послуг.

Якщо в акті взаємозаліку не зазначено дату, на яку проводиться залік, моментом оплати визнається день підписання акта сторонами.

Не помилися!

Дуже часто в актах про взаємозалік зазначаються лише дати здійснення операцій за даними відвантажувальних та платіжних документів, що призводить до спотворення інформації. У зазначеному папері, окрім часу відвантаження чи оплати, необхідно відображати дату виникнення заборгованості, що визначається умовами договору. Найчастіше вказаний у ньомумомент виникнення зобов'язання однієї сторони по оплаті не збігається з моментом виникнення зобов'язання іншої сторони щодо постачання товарів (виконання робіт, надання послуг). Дата відвантажувального чи платіжного документа відображає час виконання зобов'язання одним учасником договору, але не може визнаватись моментом виникнення заборгованості в іншого учасника.

Таке спотворення в акті взаємозаліку може призвести до досить довгих розглядів з податківцями. Наприклад, за вказаним актом було погашено заборгованість, яка на момент проведення заліку ще виникла. Внаслідок чого сталося неправильне обчислення податкової бази з податку на прибуток, з ПДВ та інших податків, нарахованих після взаємозаліку. Наслідком цього будуть пені та штрафні санкції.

ПДВ при взаємозаліку

Мінфін проти Мінфіну

Акт звіряння — не є доказом проведення взаємозаліку між сторонами, він лише підтверджує наявність заборгованості.

На думку суддів

Інструкція для приголосних

Можливий інший варіант розвитку подій, коли ви повністю погодитеся з думкою Мінфіну, згідно з яким залік можливий тільки на підставі платіжки на перерахування податку контрагенту. При реалізації цього варіанта набирають чинності такі роз'яснення: при ухваленні рішення про проведення заліку взаємних вимог суми податку за товарами (роботами, послугами), що були прийняті до відрахування, слід відновити для сплати до бюджету. При цьому відновлення їх провадиться в тому податковому періоді, в якому компанії стане відомо, що за товари (роботи, послуги) не буде здійснено грошовий розрахунок. Подавати уточнену декларацію за період, у якому податок було прийнято до вирахування, не потрібно. Після сплати продавцю сумиподатку окремим платіжним дорученням (п. 4 ст. 168 НК РФ) вона приймається до відрахування (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Таким чином, коригувати книгу покупок та уточнювати декларації за минулі періоди не буде потрібно. Відновити суму вхідного податку, раніше прийняту до відрахування, необхідно у тому періоді, коли ви підписали з постачальником угоду проведення взаємозаліку чи коли сповістили контрагента про намір провести залік. Повторно відняти ПДВ можна буде у тому періоді, коли Ви перерахуєте його окремим платіжним дорученням.

Податок на прибуток

Що стосується податку на прибуток, то тут дещо простіше, ніж із ПДВ. Втім, складнощі можуть виникнути у тих підприємств, що застосовують касовий метод. Під час проведення взаємозаліку немає реального надходження коштів. Але для платників податків, які використовують касовий метод, датою отримання доходу визнається не лише день надходження коштів на розрахунковий банківський рахунок або до каси, а й на момент погашення”. заборгованості перед платником податків в інший спосіб» (п. 2 ст. 273 НК РФ). Саме у такий спосіб і є проведення взаємозаліку зустрічних вимог. Таким чином, на підставі відповідного акта платники податків, які працюють за касовим методом, повинні відобразити у податкових регістрах дохід, що дорівнює сумі погашеної заборгованості контрагента та витрата у розмірі зарахованих зобов'язань самого платника податків перед контрагентом.

У тих, хто розраховує оподатковуваний прибуток методом нарахування, під час проведення взаємозаліку жодних змін немає.

Отже, ми переконалися: погашення взаємних вимог заліком — цілком прийнятний спосіб погашення зустрічної заборгованості, хоч і дещо архаїчним Організаціям, які проводять взаємозалік, слід завжди пам'ятати проправила оформлення документації та неухильно виконувати їх.