З 2010 р
Наприкінці 2008 р. і в поточному році було прийнято кілька федеральних законів, що вносять поправки до Податкового кодексу РФ, які здебільшого мали антикризовий характер, тобто 100%. їхньою метою було зменшення податкового навантаження платників податків в умовах складної економічної ситуації. Проте одним із найбільш обговорюваних у цей період був законопроект про заміну ЄСП страховими внесками, ухвалення якого, на думку багатьох аналітиків, збільшить навантаження на платників внесків.
1.1. Тарифи для платників страхових внесків
- Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування – 2,1 відсотка;
- територіальні фонди обов'язкового медичного страхування – 3 відсотки.
Таким чином, загалом податкове навантаження на платників складе 34 відсотки, замість 26 відсотків щодо ЄСП на сьогодні.
Крім того, сплачувати страхові внески у такому ж розмірі доведеться і платникам, які застосовують УСН чи ЕНВД.
Індивідуальні підприємці, адвокати та нотаріуси, які займаються приватною практикою (платники, які не виробляють виплат фізособам), повинні розраховувати вартість страхового року із застосуванням зазначених тарифів. Отже, з 2011 р. вони платитимуть:
- у ПФР – МРОТ x 26 відсотків x 12;
- у ФФОМС – МРОТ x 2,1 відсотка x 12;
- у ТФОМС - МРОТ x 3 відсотки x 12.
Тарифи страхових внесків на 2010р.
- у ПФР – МРОТ x 20 відсотків x 12;
- у ФФОМС – МРОТ x 1,1 відсотка x 12;
- у ТФОМС - МРОТ x 2 відсотки x 12.
Тарифи страхових внесків на 2011 – 2014 роки.
- є сільськогосподарськими товаровиробниками;
- мають статус резидента техніко-впроваджувальної особоюекономічної зони;
- які використовують працю інвалідів, громадських організацій інвалідів;
1.2. Порядок сплати страхових внесків та подання звітності
Для цілей Федерального закону про страхові внески звітними періодами визнаються перший квартал, півріччя, дев'ять місяців календарного року та календарний рік (він же - розрахунковий період).
Звітність для персоніфікованого обліку
- До 180 днів - штраф не менше 100 руб.;
- Понад 180 днів - штраф не менше 1000 руб.
У разі виявлення платником страхових внесків у поданих розрахунках фактів незаперечення або неповного відображення відомостей чи помилок (що призводять до заниження суми внесків) платник повинен подати до органу контролю уточнений розрахунок. Порядок його подачі аналогічний тому, що міститься у ст. 81 НК РФ. Проте процедура заліку та повернення сум надміру сплачених внесків дещо інша, ніж передбачена щодо ЄСП у ст. 78 НК РФ.
- заяви платника про залік надміру сплаченої суми внесків;
- Рішення про залік суми зайво сплачених внесків у рахунок майбутніх платежів;
- заяви платника про повернення надміру сплаченої суми внесків.
Тобто платник не може подати заяву на залік чи повернення у довільній формі.
Подання звітності за 2009 р.
1.3. Платники страхових внесків та контроль за сплатою внесків
Контроль за обчисленням та сплатою внесків тепер здійснюватимуть:
- Пенсійний фонд України щодо страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та на обов'язкове медичне страхування;
1.4. Об'єкт та база оподаткування страховими внесками
1.5. Суми, що не оподатковуються страховими внесками
- Компенсаційні виплати заневикористану відпустку;
- суми одноразової матеріальної допомоги, що сплачуються членам сім'ї померлого працівника;
- виплати у грошовій формі за роботу з важкими, шкідливими та (або) небезпечними умовами праці;
- виплати в іноземній валюті натомість добових членам екіпажів суден закордонного плавання та особового складу екіпажів українських повітряних суден, які виконують міжнародні рейси.
Наразі перераховані виплати оподатковуються страховими внесками.
Одноразова матеріальна допомога, що надається роботодавцем у разі народження (усиновлення або удочеріння) дитини (не більше 50 000 руб. ).
Крім того, є низка інших доповнень.
1.6. Зміни до податкового законодавства (ПДФО, податок на прибуток та спецрежими оподаткування)
Для цілей оподаткування прибутку роботодавці не зможуть більше визнавати як витрати доплату співробітнику до фактичного заробітку у разі тимчасової втрати працездатності (п. 15 ст. 255 НК РФ).
Поряд із внесками за договорами добровільного особистого страхування, що передбачають оплату медичних витрат застрахованих працівників, як витрати на оплату праці можуть визнаватись також витрати роботодавців на оплату медичних послуг, що надаються працівникам. Договір із медичною організацією має бути укладений на строк не менше одного року, а сама організація – мати ліцензію на провадження медичної діяльності. Загальний ліміт для визнання даних витрат (внесків за договорами страхування та безпосередньої оплати послуг медичним установам) залишився незмінним - не більше 6 відсотків відсуми витрат за оплату праці (абз. 9 п. 16 год. 2 ст. 255 НК РФ).
Платники податків, які застосовують УСН з об'єктом оподаткування "доходи", та платники ЕНВД зменшуватимуть суму єдиного податку (авансових платежів) не лише на внески на обов'язкове пенсійне страхування та на суму допомоги з тимчасової непрацездатності, а й на інші перераховані страхові внески. Проте ліміт зменшення залишився тим самим - лише на 50 відсотків (абз. 2 п. 3 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.32 НК РФ). На дані внески також може зменшуватися вартість патенту, що залишилася, при застосуванні "патентної" УСН (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).
1.7. Виплата допомоги з тимчасової непрацездатності, вагітності та пологів, щомісячної допомоги з догляду за дитиною
Застосування документа (висновки):
- Регресивна шкала не застосовується.
- У 2010 році організації та індивідуальні підприємці, які застосовують ЄСХН, сплачують страховий внесок до ПФР за ставкою 10,3 відсотка.
Виплати, що не оподатковуються внесками
- Роботодавці не зможуть враховувати у витратах з податку на прибуток доплату працівникові до фактичного заробітку у разі тимчасової втрати непрацездатності (п. 15 ст. 255 НК РФ).
- платники податків, що застосовують УСН з об'єктом оподаткування "доходи мінус витрати", а також платники ЄСХН мають право враховувати страхові внески у витратах (пп. 7 п. 2 ст. 346.5, пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При застосуванні УСН з об'єктом оподаткування "доходи" або при сплаті ЕНВД на суму страхових внесків можна зменшувати єдиний податок (але не більше ніж на 50 відсотків) (пп. 7 п. 2 ст. 346.5, пп. 7 п. 1 ст. 346.16) НК РФ).