З яких надходжень з цього приводу можна не сплачувати податок на прибуток

Путівник з податку на прибуток

Звітність та сплата

З яких надходжень з цього приводу можна не сплачувати податок на прибуток

Дохід. Штрафи, які боржник раніше не визнавав

Штрафи, неустойки та пені компанія включає до податкових доходів у періоді, коли боржник визнав їх. Але визнати може різними способами, зокрема тим, що відразу перерахує гроші (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Тоді одержувач має включити їх у позареалізаційні доходи на дату перерахування (листи Мінфіну України від 17.12.13 № 03-03-10/55534 та ФНП України від 10.01.14 № ГД-4-3/108@).

Підстава для нарахування штрафу не має значення. Наприклад, якщо контрагент відшкодовує компанії податкові штрафи та донарахований з його вини податок, то неустойка також оподатковується прибуток (лист Мінфіну України від 23.12.16 № 03-03-06/1/77415).

Деякі компанії навмисне відкладають визнання доходу до дати надходження грошей. Для цього документи, якими боржник визнав борг зі штрафів чи неустойок, вони не відображають в обліку та зберігають лише до отримання сум. А при перерахуванні грошей фіксують податковий дохід. Якщо ці дати припадають на різні звітні періоди, такий маневр дозволяє компанії сплатити з них податок на прибуток пізніше. Але інспектори можуть виявити зловживання, якщо знайдуть попередні документи про визнання боргу: листи, прохання про відстрочку і т.д.

Чи не дохід. Забезпечувальний платіж, який повернув контрагент

Під час укладання угоди виконавець може вимагати забезпечувальний платіж. Наприклад, при передачі активу в оренду забезпечувальний платіж залишається в орендодавця як гарантія того, що орендар сплатить останній місяць оренди або відшкодує збитки.

Мінфін Українивважає, що при поверненні такого платежу у замовника чи орендаря не виникає доходу, який оподатковується на прибуток (лист від 24.03.17 № 03-03-07/17197). Адже в нього схожа природа із запорукою. А застава не враховується у складі доходів (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Але щоб уникнути донарахувань, у платіжці має бути написано: «Повернення забезпечувального платежу за договором від … № …».

Така ситуація і з початковим перерахуванням забезпечувального платежу. Його отримання не утворює податковий доход у виконавця або орендодавця, який застосовує метод нарахування. З ПДВ не все так ясно. Податківці можуть розцінити забезпечувальний платіж як передоплату, яка оподатковується ПДВ (підп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Ризик вищий, якщо у разі прострочення платежу контракт дозволяє зарахувати забезпечувальний платіж у рахунок оплати за договором.

Дохід. Безпідставні надходження на рахунок

Компанія отримала гроші із призначенням платежу «Оплата за договором оренди». Але жодного договору оренди, ні інших договорів на підтвердження не надала, гроші не повернула. Такі суми податківці визнають доходом та донарахують податок на прибуток. І судді з ними погоджуються (ухвала Арбітражного суду Далекосхідного округу від 10.05.16 № Ф03-1909/2016, залишена в силі ухвалою Верховного суду України від 06.10.16 № 303-КГ16-10863).

Якщо щодо компанії помилково надійшли гроші, безпечніше відразу ж уточнити призначення платежу чи повернути його відправнику. Небезпечно відкладати уточнення та повернення. Деякі податківці вважають, що якщо компанія повернула гроші лише за кілька тижнів і без відсотків за використання, то вона безоплатно користувалася коштами. Отже, має включити до доходів суму зекономлених відсотків.

Але це суперечливо. Якщо змоменту повернення грошей ще не минуло три роки, то не минув термін позовної давності за цими відсотками. Та компанія, яка помилково відправила гроші, має право стягнути відсотки через суд. Отже, про безоплатність говорити зарано (ухвала Арбітражного суду Поволзького округу від 10.02.16 № Ф06-5078/2015).

Крім того, в главі 25 ПК України немає порядку визначення та оцінки матеріальної вигоди при отриманні безвідсоткової позики. Отже, така матеріальна вигода не збільшує бази з податку прибуток. Підтверджує цей лист Мінфіну України від 23.03.17 № 03-03-РЗ/16846.

На практиці

Субсидії з бюджету не повністю звільнені від податку

Цільове фінансування не обкладається податком з прибутку, якщо воно зазначено в підпункті 14 пункту 1 статті 251 НК РФ. Це кошти бюджету на капітальний ремонт будинків, гранти, іноземні інвестиції на капвкладення тощо (лист Мінфіну України від 29.02.16 № 03-03-06/3/11364).

Незазначені кошти з бюджету збільшують податкові доходи компанії, наприклад:

— компенсація витрат на облаштування біженців з України (п. 2 листи Мінфіну України від 02.09.15 № 03-04-07/50654 та лист ФНП України від 01.10.15 № ГД-4-3/17135@); - субсидії на будівництво заводу (ухвала Верховного суду України від 26.12.16 № 304-КГ16-17920); - субсидії на відшкодування частини лізингових платежів (ухвала Арбітражного суду Східно-Сибірського округу від 26.10.16 № Ф02-5846/2016); - кошти від Центру зайнятості для компенсації витрат компанії на стажування (ухвала Арбітражного суду Західно-Сибірського округу від 14.03.17 № Ф04-374/2017).

При отриманні грошей перевірте, щоб у платіжці було вказано підставу для цільового фінансування. Якщо цього немає, запитайте поясненняокремим листом. Поки виконавці не змінилися, це буде простіше. За кілька років, коли прийде виїзна перевірка, знайти кінці буде набагато важче

Чи не дохід. Компенсація видатків виконавця

Припустимо, за умовами договору замовник понад ціну договору компенсує витрати виконавця. Тоді виконавець не відображає ці витрати у своєму податковому обліку, але й не збільшує доходи на суму компенсації. Адже у разі немає економічної вигоди (ст. 41 НК РФ).

Щоб підтвердити неоподатковуваний статус грошей, у виконавця мають бути такі документи:

договір, у якому прописано компенсацію витрат;
первинні документи, що підтверджують витрати: акти, квитки, накладні тощо;
звіт перед замовником із загальною сумою витрат, що підлягають відшкодуванню;
окреме платіжне доручення із призначенням платежу «Відшкодування витрат за договором від … № …».

Для цілей ПДВ компенсація витрат вважається пов'язаною з оплатою за договором, тому оподатковується в загальному порядку (підп. 2 п. 1 ст. 162 ПК РФ, лист Мінфіну України від 22.04.15 № 03-07-11/22989, ухвала Верховного суду Україна від 12.08.16 № 305-КГ16-10312 та п. 9 листа ФНП України від 23.12.16 № СА-4-7/24825@).

Дохід. Відшкодування, отримане у разі настання страхового випадку

Компанія застрахувала майно або свою відповідальність, а при настанні страхового випадку одержала від страхового товариства гроші в рахунок відшкодування. Ці гроші вона зобов'язана включити до інших позареалізаційних доходів (листи Мінфіну України від 30.11.16 № 03-03-06/3/70930 та від 29.11.16 № 03-03-06/2/70437). Адже ця сума не згадана у переліку доходів статті 251 НК РФ, які не оподатковуються на прибуток.

З доводамиконтролерів важко сперечатися. Адже компанія отримала гроші за те, що втратила частину майна. Якщо втрату вона відбиває у складі витрат, то при отриманні відшкодування очевидна економічна вигода.

Не забудьте врахувати у доходах виторг від продажу активів на торгах

Коли пристави за борги забирають у компанії активи і продають їх із торгів, вона зазвичай не бачить приходу коштів. Гроші надходять одразу на рахунок приставів, які спрямовують їх на погашення боргів. В інтересах компанії отримати у приставів інформацію та папір із даними про продаж.

Той факт, що гроші пройдуть рахунок компанії, не означає, що з них не треба платити податок на прибуток. Отримані сумами приставами вважаються виручкою від продажу майна. Вони оподатковуються на прибуток у загальному порядку (ухвала Арбітражного суду Уральського округу від 20.05.15 № Ф09-2201/15)

Чи не дохід. Компенсація витрат повіреного чи агента

Компенсація витрат агента, комісіонера чи повіреного прямо звільнено з прибуток (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Це застосовується, якщо у договорі прямо вказано статус комісійного чи агентського доручення.

У деяких випадках допустимо не сплачувати податок із компенсації за змішаним договором, який не містить такого статусу, але за яким виконавець надає послуги та виконує доручення замовника. Наприклад, за поданням його інтересів у суді.

На думку суду, ознакою договору доручення є видача доручення представнику підприємства-виконавця скоєння юридично значимих дій (п. 1 ст. 975 ДК РФ). Якщо угода цього вимагає, компенсація витрат такого повіреного не включається до доходів компанії також на підставі підпункту 9 пункту 1 статті 251 ПК України (ухвала Арбітражного судуМосковського округу від 28.12.16 № Ф05-20265/2016).

У будь-якому випадку перелік та суми компенсованих витрат оформіть окремою довідкою з прив'язкою до конкретних юридичних дій та підтвердьте документами. Наприклад, квитанцією про сплату державного мита під час подання позову, авіаквитками тощо.

Коли компанія витратила на допомогу більше грошей, ніж платить внески у зв'язку з материнством, цю різницю можна відшкодувати. Отримані на рахунок суми не належать до податкових доходів компанії, оскільки вона не отримує економічної вигоди (лист Мінфіну України від 13.03.13 № 03-11-11/98).

Але якщо у платіжному дорученні на відшкодування видатків не зазначено призначення платежу, складіть бухгалтерську довідку. Вкажіть у ній свої витрати, суму внесків та виведіть компенсовану різницю. Розрахунок прикладіть до платіжки.

Схожа ситуація, якщо компанія придбала в рамках запобіжних заходів щодо скорочення травматизму спецодяг та засоби індивідуального захисту за рахунок страхових внесків до Фонду соцстраху. Деякі інспектори раніше вимагали включати ці суми у доходи компанії. Логіка — компанія і так має сплачувати внески, і їх вона враховує у витратах. Тут вона отримує ще й засоби захисту, тому має включити їх у доходи. Але судді вважали, що купівля засобів захисту не утворює економічної вигоди для компанії (ухвала ФАС Західно-Сибірського округу від 09.07.13 № А27-12297/2012).