Замовник відмовився від приймання та оплати робіт, виконаних підрядником відповідно до договору
Аналогічний порядок обліку незавершеного виробництва з оподаткування встановлено статтею 319 НК РФ, що передбачає, зокрема, що у незавершене виробництво включаються закінчені, але з прийняті замовником роботи.
Необхідно зазначити, що за наявності документально підтвердженої відмови замовника від прийому виконаних робіт або при зверненні до суду суму видатків можна переказати зі складу незавершеного провадження на рахунок 76.2 "Розрахунки за претензіями", де вона рахуватиметься або до закінчення строку позовної давності, або до рішення суду. Для податкового обліку витрати, як і раніше, повинні враховуватися у складі незавершеного виробництва.
Відповідно до загального правила, встановленого статтею 196 ГК РФ, термін позовної давності для захисту інтересів позивача становить 3 роки. При цьому згідно з пунктом 2 статті 200 ЦК України за зобов'язаннями, термін виконання яких не визначено або визначено моментом запитання, перебіг строку позовної давності починається з моменту, коли у кредитора виникає право пред'явити вимогу про виконання зобов'язання, тобто з моменту повідомлення замовника про готовність робіт з урахуванням строку, встановленого договором щодо їх оплати. У разі закінчення строку позовної давності, а також визнання заборгованості нереальною для стягнення вона підлягає списанню на фінансовий результат (п. 77 Положення).
Зазначену заборгованість можна списати на фінансові результати (як для цілей бухгалтерського, так і для цілей податкового обліку) та до закінчення строку позовної давності (віднесення витрат до боргів, нереальним для стягнення) шляхомстворення резерву за сумнівними боргами, але лише за умови, що договором із замовником встановлено:
- його обов'язок сплатити витрати підрядника у разі відмови від робіт;
- терміни сплати видатків.
Ця думка зумовлена вимогами статті 266 НК РФ, яка передбачає, що сумнівним боргом визнається будь-яка заборгованість перед платником податків у разі, якщо ця заборгованість не погашена у строки, встановлені договором, і не забезпечена заставою, порукою, банківською гарантією. У решті випадків вироблені витрати повинні значитися або у складі незавершеного виробництва або на розрахунках за претензіями.
Якщо в рахунок оплати робіт отримано аванс, то його сума, згідно з пунктом 78 Положення, підлягає списанню на фінансові результати як кредиторська заборгованість після закінчення строку позовної давності. Зазначені заборгованості (аванси та витрати) списуються на фінансові результати на підставі даних інвентаризації, письмового обґрунтування та наказу керівника.
Для цілей податкового обліку вони також підлягають списанню у позареалізаційні доходи (витрати):