Заощаджувати за допомогою зарплати
Намагаючись заощадити на зарплатних податках багато фірм оформлюють офіційно лише невелику частину зарплати. Решту вони вважають за краще видавати під виглядом інших виплат. Подивимося, чи завжди вигідне таке оформлення. Для цього порівняємо, скільки податків сплачує фірма з одного рубля зарплати та одного рубля найпоширеніших «економних» виплат.
Варіант «Класика»
Таким чином, з кожного рубля "білої" зарплати фірма нараховує податків: 1 руб. x 26% = 0,26 руб.
Сума зарплати та ЄСП зменшує оподатковуваний прибуток (ст. 255 ПК). Отже, економія з податку прибуток становитиме: (1 крб. + 1 крб. x 26% ) x 24% = 0,302 крб.
Залишається ще 13 відсотків ПДФО (п. 1 ст. 224 ПК), який фірма повинна утримати та перерахувати до бюджету як податковий агент (ст. 226 ПК). Сума податку становитиме: 1 руб. x 13% = 0,13 руб.
Таким чином, з кожного рубля, витраченого на виплату "білої" зарплати, фірма витратить на податки: 0,26 руб. - 0,302 руб. + 0,13 руб. = 0,088 руб.
Варіант «Безплатна премія»
А тепер подивимося, скільки фірмі коштуватиме виплата зарплати за рахунок коштів, що не зменшують податкову базу з податку на прибуток. Наприклад, якщо зарплату оформити у вигляді премії за невиробничі результати. Подібні премії не є економічно обґрунтованими витратами і вони не зменшують доходи оподаткування. Отже, з них не потрібно платити ЄСП (п. 3 ст. 236 ПК).
Якщо ви не бажаєте сперечатися, то внески на травматизм можна сплатити. Але оскільки ставка цих внесків у всіх компаній різна і в загальній частці податкового навантаження незначна, то для простоти підрахунків у даному випадку ми не братимемо її до уваги.
ПДФО із премій, виданих співробітникам, заплатити потрібно. Його сплачують зазвичайній ставці 13 відсотків (п. 1 ст. 224 ПК).
Разом, з одного рубля зарплати, оформленої в такий спосіб, фірма сплатить податків: 1 крб. x 13% = 0,13 руб.
Як свідчать розрахунки, економії на податках не виходить. Але все ж таки деяким організаціям застосовувати цю схему вигідно. Наприклад, коли фірма має маленький прибуток або його взагалі немає. Тоді організація податок на прибуток все одно практично не платить і заразом економить на сплаті ЄСП.
Варіанти «Подарунок» та «Матдопомога»
Змінимо трохи умови і виплатимо більшу частину зарплати співробітнику під виглядом подарунка чи матеріальної допомоги. У цьому випадку з чотирьох тисяч карбованців на рік від суми подарунка та з чотирьох тисяч карбованців на рік від суми матдопомоги ПДФО можна не утримувати (п. 28 ст. 217 ПК). Якщо ж видати подарунок чи матдопомогу на велику суму, то платити ПДФО доведеться, але із суми, що перевищує чотири тисячі рублів по кожному виду виплати.
Подарунки та матдопомога фірми платять за рахунок чистого прибутку (п. 16 та 23 ст. 270 ПК), тому ЄСП до бюджету не платитимемо (п. 3 ст. 236 ПК).
Тепер подивимося, чи ці варіанти оформлення зарплати зменшать суму податків.
З суми матдопомоги чи подарунка, виплаченої не більше чотирьох тисяч рублів, фірма до бюджету нічого не заплатить. А для випадків, коли матдопомога чи подарунок зашкалює за чотири тисячі рублів, суму податків можна порахувати за формулою:
податок до бюджету = (сума матдопомоги (подарунка) - 4000 руб.) x 13%.
Таким чином, чим більша сума матдопомоги чи подарунка, тим більше податків ми сплачуємо. Коли ж ця схема стане невигідною?
Візьмемо суму податків, що припадають однією карбованець при базової виплати зарплати 0,088 крб. Отже, і при оформленні під виглядом матдопомоги (подарунка) фірма не повинна переплачуватиподатки. Розрахуємо гранично допустиму суму:
0,088 x суму матдопомоги (подарунка) = (сума матдопомоги (подарунка) - 4000 руб.) x 13%.
Сума матдопомоги (подарунка) = 12381 руб.
Виходить, що й сума зарплати, оформлена під виглядом матдопомоги (подарунка), перевищує 12 381 рубль, то фірмі вигідніше оформляти її звичайним, «білим» способом.
Варіант «Дивідендний»
Підрахуємо, скільки податків припадає на один карбованець дивідендів: 1 руб. x 9% = 0,09 руб.
Що ж, при виплаті зарплати під виглядом дивідендів сплата податків до бюджету практично порівнюється із сумою податків за класичного варіанта. Але все одно за дивідендного варіанту до бюджету потрібно заплатити трохи більше.
Варіант «Одна зарплата на трьох»
Якщо сумарна зарплата, нарахована співробітнику протягом року, перевищить 280 тисяч рублів, то ставка ЄСП знизиться і становитиме 72 800 рублів + 10 відсотків із суми, що перевищує 280 тисяч рублів (п. 1 ст. 241 ПК). Якщо сумарно накопичена зарплата працівника буде більшою, ніж 600 тисяч рублів, ставка ЄСП стане ще нижчою: 104 800 рублів + 2 відсотки із суми понад 600 тисяч рублів.
У такому порядку розрахунку ЄСП можна зіграти. Адже чим більшою буде зарплата співробітнику, нарахована за рік, тим меншою буде середньорічна ставка ЄСП.
Несподіваний ефект виникає, якщо офіційно платити співробітникові по 90 тисяч карбованців на місяць. Тоді бюджет залишиться фірмі ще й винен. Як це відбувається підрахуємо на цифрах.
Зарплата співробітника протягом року буде 90 000 крб. х 12 міс. = 1080000 руб.
Сума ЄСП, нарахована за рік:
Розрахуємо середню ставку ЕСН: 114400 руб. : 1080000 руб. x 100% = 10,6%.
Тепер подивимося, скільки податків фірма заплатить з кожного рубля за «білої» зарплати в 90тисяч рублів.
ЕСН: 1 руб. x 10,6% = 0,106 руб.
Внески на «травматизм» з оплати праці фірма має сплачувати. Але, порівняно з іншими податками, вони незначні. Тому в розрахунок їх не беремо.
Економія з податку на прибуток: (1 руб. + 1 руб. x 10,6%) x 24% = 0,265 руб.
ПДФО: 1 руб. x 13% = 0,13 руб.
Разом до сплати до бюджету:
0,106 руб. - 0,265 руб. + 0,13 руб. = -0,029 руб.
Виходить, що сума зниження податку на прибуток перекриє суму обов'язкових платежів до бюджету та додатково зменшить податок.
Реалізувати цю схему можна через підставних осіб (наприклад, родичів керівника). Тобто вони, звичайно, не працюватимуть (і реально отримуватимуть зарплату), зате їхні прізвища будуть у списках на отримання більших зарплат.
Співробітники ж офіційно отримуватимуть невеликі зарплати. «Добавку» фірма їм виплачуватиме з 1 080 000 переведених у готівку за допомогою регресії грошей.