Зарплата у натуральній формі

Статті на тему

Заробітну плату може бути видана співробітникам у грошової, а й у натуральній формі. Проте документальне оформлення, оподаткування та бухгалтерський облік «натуральної» зарплати має свої особливості. Розглянемо їх у цій статті.

Стаття 131 Трудового кодексу зобов'язує роботодавця видавати працівникам заробітну плату у грошовій формі, причому у лютому України (рублях). Але організація може оплачувати працю своїх співробітників і в іншому вигляді, якщо це не суперечить українському законодавству та міжнародним договорам (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).

Заробітна плата, видана працівникові у натуральній формі, є одним із видів натурального доходу фізичної особи. Їх перелік наведено у пункті 2 статті 211 НК РФ. Це, зокрема:

оплата організацією за працівника товарів, робіт чи послуг, майнових прав, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання;
одержані працівником товари, виконані в його інтересах роботи, надані йому послуги на безоплатній основі;
оплата праці натуральній формі.

Умови виплати «натуральної» зарплати

І, нарешті, організація зобов'язана дотримуватися вимог розумності та справедливості щодо вартості товарів, які працівник отримує як оплату праці. Це означає, що їхня ціна не повинна перевищувати рівень ринкових цін на аналогічний товар у даний період часу. Це зазначено у пункті 54 постанови ЗС № 2. Подібні висновки містяться і в пункті 2 статті 4 Конвенції Міжнародної організації праці від 01.07.49 № 95, схваленої Президією Верховної Ради СРСР 1961 року.

Чим завгодно — не заплатиш

При виплаті заробітної плати у натуральній формі роботодавець повинен пам'ятати про обмеження,встановлених державою щодо натуроплати. Відповідно до частини 3 статті 131 ТК Україна не допускається виплата заробітної плати у бонах, купонах, у формі боргових зобов'язань та розписок. Також заборонено видавати зарплату у вигляді:

спиртних напоїв;
наркотичних речовин;
отруйних, шкідливих та інших токсичних речовин;
зброї, боєприпасів;
інших предметів, щодо яких встановлено заборони чи обмеження з їхньої вільний оборот.

Натурально - не означає багато

Розмір заробітної плати, що видається у натуральній формі, також обмежений законодавством. Він може перевищувати 20% від нарахованої місячної оплати праці (год. 2 ст. 131 ТК РФ). Буває, що колектив добровільно погоджується отримувати зарплату цілком у натуральному вигляді. Але їх побажання неможливо знайти задоволені, оскільки роботодавець повинен дотримуватися норм Трудового кодексу і комбінувати натуральну і грошову оплату праці межах встановлених норм.

Якщо ж організація здійснює виплати співробітникам повністю в натуральній формі, керівники компанії можуть бути притягнуті до адміністративної відповідальності за статтею 5.27 КоАП РФ. Що їм загрожує у цьому випадку? Керівника чекає штраф у розмірі від 500 до 5000 руб. А діяльність організації може бути призупинена терміном до 90 діб, чи то, можливо накладено штраф у вигляді від 30 000 до 50 000 крб.

Які документи потрібно оформити

Можливість видавати зарплату в натуральній формі має бути зафіксована у трудовому чи колективному договорі (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). Якщо такого пункту у зазначених документах немає, компанія зможе виробляти подібні розрахунки з персоналом навіть за наявності заяв працівників. У деяких випадках, коли виплати вНатуральній формі носять разовий характер, необхідно скласти додаткову угоду до трудового договору. При цьому вносити зміни до тексту самого договору не потрібно. Зразок додаткової угоди дивіться на с. 37.

Рішення.Бухгалтер взяв дані з накладних, виданих співробітникам на складі. Вони міститься інформація у тому, які товари, скільки і за якою ціною отримали працівники рахунок заробітної платы. У відомості бухгалтер вписав загальну кількість продукції, отриманої кожним співробітником, та вартість продуктових наборів.

Як ми вже згадували вище, виплачувати заробітну плату у натуральній формі можна лише за письмовою згодою працівника. У заяві співробітник вказує період, протягом якого він хотів би отримувати «натуральну» зарплату (наприклад, квартал). Якщо виплата має разовий характер, заяву все одно необхідно скласти. При цьому працівник за погодженням з роботодавцем може будь-якої миті відмовитися від натуральної форми оплати праці (п. 54 постанови Пленуму ЗС № 2).

Як визначити суму заробітної плати, яку працівник отримає у натуральній формі?

Рішення.Перш за все бухгалтеру необхідно визначити вартість набору продуктів, який вказав у своїй заяві А.А. Ветчинкіна, орієнтуючись на роздрібну ціну магазину при комбінаті. Ґрунтуючись на даних, представлених начальником планового відділу (зразок довідки див. на с. 39), та кількості продукції, прописаній у заяві А.А. Ветчинкіна, бухгалтер визначив, що вартість набору продуктів складає:

1,5 кг х 105 руб. = 157,50 руб.;
3 кг х 230 руб. = 690 руб.;
1,5 кг х 400 руб. = 600 руб.;
2,5 кг х 280 руб. = 700 руб.;
3 кг х 185 руб. = 555 руб.

РазомЦіна набору товарів становила 2702,50 крб.

Заробітна плата співробітника, виплачена у натуральній формі, не може перевищувати 20%, а саме 2360 руб. (11800 руб. х 20%), тому по накладній співробітник отримає в магазині продуктів менше, ніж заявляв. Вартість набору товарів, який фактично отримає руки А.А. Ветчинкін у сумі 2360 крб., буде відбито у відомості видачі натуральної оплати.

Податковий облік

Перш ніж відображати «натуральну» заробітну плату співробітника в бухобліку та нараховувати на неї податки, бухгалтеру необхідно правильно розрахувати грошовий еквівалент натурального доходу. Це залежить від того, чи правильно визначена ціна товару.

Якщо підприємство з якихось причин немає можливості встановити ринкову ціну своєї продукції (роботи, послуги), визначення відпускної ціни можна орієнтуватися на офіційні джерела інформації про ринкові ціни, і навіть про біржових котируваннях (п. 11 ст. 40 НК РФ ). Крім того, організація може скористатися послугами оцінювача, що має ліцензію, та визначити ринкову вартість свого товару (роботи чи послуги) відповідно до Федерального закону від 29.07.98 № 135-ФЗ «Про оціночну діяльність в Україні».

ПДФО.Відповідно до пункту 1 статті 210 ПК України заробітна плата оподатковується ПДФО незалежно від форми, в якій вона отримана. Ставка податку для резидентів України становить 13% (п. 1 ст. 224 ПК РФ). Доходи (зокрема й у натуральної формі), оподатковувані за цією ставкою, можна зменшити на відрахування (п. 3 ст. 210 НК РФ).

У пункті 1 статті 211 ПК України сказано, що при виплаті доходу в натуральній формі податкову базу з ПДФО визначають як вартість цієї продукції (роботи чи послуги, а також майна), включаючи ПДВ та акцизи.Організація як податковий агент повинна обчислити та сплатити до бюджету ПДФО (п. 1 ст. 226 НК РФ). Якщо компанія не виконає обов'язок податкового агента, інспекція може її оштрафувати. Сума штрафу становитиме 20% від суми податку, що підлягає перерахуванню до бюджету (ст. 123 НК РФ).

Із цього приводу є протилежна думка. У главі 25 ПК Україна немає заборони на включення до витрат заробітної плати, якщо вона видана у негрошової формі на суму більшу ніж 20% від нарахованої зарплати. Можна сказати, що компанія порушує лише трудове законодавство, виплачуючи зарплату в натуральній формі понад встановлені норми.

При нарахуванні заробітної плати у натуральній формі виникає ще один спірний момент. Чи потрібно нараховувати ПДВ та податок на прибуток, видаючи зарплату у натуральній формі?

Податкові органи дотримуються наступної точки зору. Перехід права власності на майно є реалізацією згідно із пунктом 1 статті 39 НК РФ. Отже, видача зарплати у натуральній формі є реалізацією майна організації. Відповідно ця операція оподатковується ПДВ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Податок з прибутку необхідно сплатити у разі на підставі пункту 1 статті 249 НК РФ.

Нагадаємо: ПДВ не оподатковується для реалізації продукції власного виробництва в рахунок натуральної оплати праці в організаціях, які займаються виробництвом сільськогосподарської продукції. За умови, що питома вага доходів від такої продукції у сумі доходів становить щонайменше 70% (подп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Бухгалтерський облік

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90

погашено нараховані суми заробітної плати шляхом видачі працівникам продукції, товарів, надання послуг, виконання на їх користь робіт.

Одночасно до дебету рахунку 90 списується фактична собівартість виданих товарів (виконаних робіт, наданих послуг).

А.А. Ветчинкін отримав частину заробітної плати у натуральній формі. Податкові відрахування йому не належить. Тарифна ставка із внесків на травматизм в організації складає 0,2%. Дані про зарплату співробітника візьмемо з прикладів 1 і 2. Бухгалтеру необхідно відобразити операцію в бухобліку, а також нарахувати на дохід співробітника податки. Як це зробити?

Рішення.З прикладів видно, що вести співробітника становить 11 800 крб., зокрема у натуральній формі — 2360 крб. Бухгалтер зробить у бухобліку такі проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

11800 руб. - Нараховано заробітну плату;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субрахунок «Розрахунки з ЄСП»

3068 руб. (11 800 руб. х 26%) - нарахований ЕСН;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субрахунок «Розрахунки щодо внесків на травматизм»

23,60 руб. (11800 руб. х 0,2%) - нарахований внесок на травматизм;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

2000 руб. - Випущена готова продукція з виробництва;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90-1

2360 руб. - видано заробітну плату в натуральній формі;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»

360 руб. (2360 руб. х 18/118) - нарахований ПДВ;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

2000 руб. - Списано собівартість готової продукції, переданої в рахунок заробітної плати;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»

1534 руб. (11 800 руб. х 13%) - нарахований ПДФО із суми заробітної плати;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

7906 руб. (11 800 руб. - 2360 руб. - 1534 руб.) - Видана співробітнику через касугрошова частина заробітної плати за вирахуванням ПДФО.