Завантажте собі зразок Регламенту щодо дотримання належної обачності
Належна обачність та обережність: формуємо доказову базу
- підозри у несумлінності сторін угоди;
- підозри щодо отримання необґрунтованої податкової вигоди;
- підозри у співпраці з фірмами-одноденками;
- підозри у створенні групи афілійованих осіб з метою оптимізації податкових платежів;
- непроявлення належної обачності та обережності у виборі контрагента;
- відсутність доказів реальності вчинення правочину;
- відсутність ділової мети під час угоди.
Оскільки перші чотири з перерахованих вище пунктів, по суті, зводяться до одного – перевірки платником податків діяльності контрагента, то давайте детальніше поговоримо про те, як на сьогоднішній день грамотно виконати вимогу контролюючих органів про прояв належної обачності та обережності у виборі контрагента.
Відразу зазначу, що, враховуючи сучасні віяння в цьому напрямку, кожній організації є сенс як внутрішній локальний акт розробити положення, що регламентує порядок дій його співробітників для формування досьє на контрагента.
Самий зразок Регламенту з належної обачності у форматі Word можна завантажити тут.
Спочатку розберемо розділ I.
РЕГЛАМЕНТ ДОДАТКУ ТОВ «Компанія»
ПРИНЦИПУ «ПОВІДНОЇ ОГЛЯДНОСТІ»
I. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ
1.1. Регламент складений для запобігання ризикам, пов'язаним з вибором ТОВ«Компанія» (далі – Компанія) своїх контрагентів для фінансово-господарської діяльності.
1.2. Під ризиками у цьому Регламентірозуміються ймовірні втрати Компанії (штрафи, пені, сплата недоїмки) внаслідок пред'явлення до неї претензій контролюючими органами через невиявлення Компанією належної обачності.
1.3. Регламент передбачаєпроведення Компанією самостійної оцінки таких ризиків за критеріями, наведеними в цьому Регламенті, а також обґрунтування вибору контрагентів перед укладанням Договорів.
1.4. Регламентвизначає єдиний підхід щодо зменшення ймовірності побудови Компанією фінансово-господарських відносин без дотримання принципу належної обачності.
1.5. Регламентзакріплюється внутрішнім наказом Компанії. Дотримання сторонами правочину цього Регламенту, перед укладенням договорів та у процесі господарських відносин, є обов'язковим, якщо в самому Регламенті не передбачено інше.
1.6. Принципи, що закладені в Регламенті, дозволяютьпідвищити рівень СВК Компанії, знизити ймовірність ведення Компанією своєї фінансово-господарської діяльності з високими податковими ризиками.
Коментарі до розділу I
Отже, напівжирним виділено два абзаци (1.2. та 1.3.). У першому йдеться про те, що компанія розуміє під ризиками, пов'язаними з неналежним вибором бізнес-партнерів, а в другому йдеться про те, що компанія самостійно проводить процедури з оцінки вищевказаних ризиків і стандартизує їх у цьому документі.
Як це зробити? Найпростіший спосіб – розмістити зазначені умови співпраці на своєму офіційному сайті, наприклад, у вкладці «Інформація для потенційних клієнтів» або «Умови співробітництва,обов'язкові до виконання».
Також з погляду захисту інтересів компанії дуже важлива наявність розділу II.
Розділ II Регламенту щодо дотримання належної обачності
II. ПОНЯТТЯ «ПОДАТКОВА ВИГОДА».
ОСНОВНІ ПОЛОЖЕННЯ
ДОДАТКИ ПРИНЦИПУ «ПОВІДНОЇ ОГЛЯДНОСТІ»
2.1. Під податковою вигодою Компанії розуміється зменшення розміру податкових зобов'язань внаслідок зменшення податкової бази, отримання податкового відрахування, податкової пільги, застосування нижчої податкової ставки, і навіть отримання права повернення (залік) чи відшкодування податку з бюджету.
Дії Компанії в процесі фінансово-господарської діяльності, що мають своїм результатом отримання податкової вигоди, економічно виправдані.
2.2. Надання Компанією до податкового органу всіх належним чином оформлених документів, передбачених законодавством про податки та збори, з метою отримання податкової вигоди є підставою для її отримання, якщо податковим органом не доведено, що відомості, що містяться у цих документах, є неповними, недостовірними та (або) суперечливі. Обов'язок контролювати виконання податкових зобов'язань у порядку покладено податкові органи.Компанія має вибирати спосіб господарювання, який би максимальні податкові платежи. Обов'язок по доведенню обставин, які свідчать факт податкового правопорушення і винності особи у його вчиненні, доручається податкові органи (п. 6 ст. 108 НК РФ). Непереборні сумніви у винності платника податків, який притягується до відповідальності, тлумачаться на користь платника податків - Компанії.
2.3. Компанія в процесі своєї фінансово-господарської діяльності не розглядає податкову.вигоду як самостійну ділову мету угоди. Ділова мета угоди відповідає предмету укладеного Компанією договору імає відповідати питанням - навіщо потрібен цей договір у період времени. Договір вважається укладеним, якщо між сторонами, у необхідної у належних випадках формі, досягнуто угоду по всім суттєвим умовам договору. Істотними є умови про предмет договору, умови, які названі в законах чи інших правових актах як суттєві або необхідні для договорів даного виду, а також всі ті умови, щодо яких за заявою однієї зі сторін має бути досягнуто згоди (ст. 432 ЦК України) .У тексті укладених Компанією договорів слід сформулювати ділову мету правочину, вказавши, що ділова мета угоди відповідає предмету договору, наприклад, «придбання товарів (робіт, послуг) з метою господарської діяльності Компанії, зазначеної в установчих документах» - (Додаток 1 Регламенту ).
2.4. Фінансовий результат угоди - отримання прибутку або збитку (негативний фінансовий результат угоди) - не є діловою метою угоди. діяльність, спрямовану на систематичне отримання прибутку від користування майном, продажу товарів, виконання робіт чи надання послуг особами, зареєстрованими у цій якості у встановленому законом порядку (ст. 2 ЦК України).
- щодо рахунків-фактур, виставлених у сумі від 10,0 до 100,0 тис. крб. – один раз на квартал перед складанням декларації з ПДВ за поточний квартал;
- щодо рахунків-фактур, виставлених насуму від 100,0 до 500,0 тис. руб. - Щомісяця;
- щодо рахунків-фактур, виставлених у сумі понад 500 тис. крб. – щоразу безпосередньо при отриманні такого рахунку-фактури.
2.7.В обліковій політиці Компанії затверджено правила документообігу та порядок контролю за господарськими операціями (ПБО 1/2008 «Облікова політика організації»). У частині документообігу в обліковій політиці прописано, що первинний бухгалтерський документ приймається до бухгалтерського обліку за умови проведення перевірки контрагента Компанії відповідно до цього Регламенту (див. Додаток 3 Регламенту). Перевірка контрагентів Компанії проводиться (назва відділу, ПІБ посадової особи або перелік фахівців).
2.8. Цим Регламентомвстановлені критерії необхідності та доцільності такої перевірки, а саме:
(критерії Компанія встановлює та прописує самостійно, виходячи із витрат на проведення таких контрольних заходів та одержуваного результату. Наприклад, можна контролювати ті договори, за якими витрати становлять від 15% і більше від загального обсягу витрат Компанії, договори, що укладаються на тривалий термін чи інші критерії Слід зазначити, у яких випадках проводиться виїзд до контрагента представникаКомпанії або особисто керівника Компанії).
Коментарі до розділу II
Найактуальніші моменти знову виділені напівжирним шрифтом. Це: