Знижки та додаткові платежі мережевим магазинам
- Черняков О.Б. генеральний директор ЗАТ “Асон-Аудит”, член-кореспондент РАЄН, атестований аудитор
Суть проблеми
Оптові продавці та дистриб'ютори товарів, кінцевими споживачами яких є фізичні особи-покупці, виявляють крайню зацікавленість в організації продажу своїх товарів через великі торгові роздрібні підприємства, які, як правило, об'єднані у мережі. Причина такої зацікавленості очевидна: мережеві торгово-розважальні центри відвідує велику кількість покупців, а це, у свою чергу, дозволяє забезпечити значний обсяг продажів, від якого формується дохід оптовиків та дистриб'юторів.
Мережеві магазини чудово обізнані про своє особливе становище, тому в свої договори з постачальниками вносять специфічні «правила торгівлі», які практично стали звичаєм ділового обороту в таких угодах.
Мережеві магазини вважають, що ними надається ціла низка послуг дистриб'юторам та оптовим постачальникам. У різних ситуаціях аудиторам доводилося зустрічати наступний перелік послуг:
Через війну укладання договору поставки товару через мережу стає зумовленим або попередньої оплатою, або специфічними знижками, бонусами, платежами, стягуваними у міру реалізації товару.
Задля справедливості слід зазначити, що оптовий постачальник, який вступив у відносини з мережевим магазином, використовує створену мережевим магазином технологію продажів, чим і пояснюють мережеві магазини необхідність стягування додаткової оплати (знижок, бонусів) з постачальника.
Обґрунтовуючи свою позицію, великі торгові мережі вказують, що їхня діяльність є складною технологією з продажу товарів, яка є цілісним логістичним комплексом з руху товару віддистриб'ютора товару до складу мережного магазину, далі товар потрапляє на торгові полиці магазину. Приймаючи платежі за укладення договору поставки, за відкриття нового магазину, за включення товарних позицій до асортименту, мережевий магазин бере на себе зобов'язання щодо адаптації своєї технології продажів стосовно товарного асортименту кожного нового оптового постачальника, тобто за включенням товару дистриб'ютора до свого логістичного ланцюжка, включення до системи обліку та контролю за рухом товару, резервування складських приміщень на централізованому складі та складі мережевого магазину, резервування місць продажу в торговому залі та здійснення інших процедур.
Якщо такі дії не будуть виконані, то мережевий магазин не готовий прийняти товар від оптового постачальника (дистриб'ютора) для подальшого продажу покупцям. Аналогічно, стверджують «мережники», при відкритті нового магазину у торговельної мережі з'являється обов'язок підготувати технологію продажів до прийому товару дистриб'ютора у свою торгову мережу, у тому числі в магазин, що знову відкрився. При призначенні плати за послуги з включенню товарних позицій до асортименту магазинів мережевий магазин несе витрати, пов'язані із забезпеченням постійної присутності необхідного асортименту товарів. Крім того, стверджують «мережники», ними надаються послуги постачальникам з оформлення та викладення товару або розміщення товару на полицях у певних місцях у торговому залі.
Погоджуючись з тим, що мережеві магазини справді здійснюють низку дій, які забезпечують працездатність технологій продажів, слід зазначити, що це твердження становить лише частину всієї правди. Мережеві магазини кажуть постачальникам: «Ми працюємо з Вашим товаром, за це ми просимо з Вас плату за Вампослуги». У цьому полягає лукавство: «мережники» працюють із власним товаром, оскільки за договором купівлі-продажу чи постачання права власності на товар, що надійшов від оптовика складу «мережі», переходять до останнього. Усі дії «мережі» насправді спрямовані на збільшення власного обсягу продажу. Тому в оптовиків і дистриб'юторів виникають або збитки, що не компенсуються, або податкові ризики, оскільки в чинному українському законодавстві такого роду витрати не визнаються з метою податкового обліку. Цікаво, що всі види платежів зрештою, на загальне задоволення оптовиків, могли б бути включені в підсумкову знижку, тим самим виключивши якісь ризики, але це, як ми обгрунтовано вважаємо, не робиться тільки з однієї причини: деяка частина менеджменту мережевиків» у такому разі втратить свої преміальні (за знижки премії отримує один відділ, а за мерчендайзинг – зовсім інший).
Нижче ми спробуємо проаналізувати податкові наслідки знижок та платежів мережевим магазинам.
Особливості обліку знижок та бонусів
Знижки (бонуси) за досягнення певних результатів
До позареалізаційних витрат продавців відносяться витрати у вигляді премії (знижки), виплаченої (наданої) покупцю внаслідок виконання певних умов договору, зокрема обсягу покупок (підп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Роз'яснення, дані Мінфіном у вказаному листі, стосуються також і покупців, які отримують знижку. Якщо знижка, що надається, тягне за собою зміну ціни товару, у покупця не виникатиме дохід. Однак для цього потрібно буде внести виправлення відповідно до тих уточнених документів, які отримані від продавця.
Платежі за операції з товаром, поставленим у торговельну мережу
ТакимОтже, з моменту переходу права власності на товар, поставлений у мережевий магазин, всі можливі дії з ним ніяк не можуть бути визнані у витратах постачальника (продавця).
Реклама у мережевих магазинах
Таким чином, при отриманні фізичними особами від організації зазначеного доходу, що не перевищує 4 000 руб., Організація не визнається податковим агентом, оскільки в таких випадках на організацію не покладається обов'язок обчислення, утримання у платника податків і перерахування до бюджету ПДФО. Відповідно організація не зобов'язана надавати до податкових органів відомості про такі доходи, отримані фізичними особами. Проте вона зобов'язана вести персоніфікований облік фізичних осіб, які отримали подарунки та призи. У разі якщо вартість призів і подарунків одній і тій фізичній особі перевищить у податковому періоді 4 000 руб., Організація буде визнана податковим агентом і, відповідно, на неї будуть покладені обов'язки, передбачені для податкових агентів статтею 226 Податкового кодексу.
Яким може бути вихід?
Враховуючи особливу роль мережевих магазинів для оптових продавців, ми вважаємо, що пошук компромісного рішення має бути спрямований на узгодження можливості включення всіх додаткових платежів «мережікам» (мерчендайзинг, логістика, відкриття нового магазину, промо-акції тощо). п.)у премію (знижку) за досягнення певного результату, передбачену підпунктом 19.1 пункту 1 статті 265 Кодексу,за рахунок застосування підвищеного відсотка такої знижки (бонусу). Головне при цьому не вийти за межі дозволених 20 відсотків, зазначених у статті 40 Податкового кодексу.
Єдиною перешкодою такого способу взаємодії з «мережниками» є їх внутрішня структура:співробітники підрозділів цих організацій, наскільки нам відомо, отримують заохочувальні виплати за сплачені постачальниками додаткові послуги (оплату того ж мерчендайзингу, оплату промо-акцій, отримання відшкодувань за логістику, оплату «за вхід» у нові магазини тощо).
Якщо у самому договорі та/або додатках до нього буде пряма згадка про те, що зазначена знижка (бонус) за досягнення результату містить компоненти, які не визнаються податківцями, то ця частина знижки (бонусу) не буде визнана з метою оподаткування. Відповідно, мета, до якої потрібно прагнути, - це залишення в договорі згадки тільки про одну знижку «за досягнення певного результату», нехай і збільшену, і виключення згадок про будь-які інші додаткові знижки та платежі.
Знижки та ПДВ
Фіскальне відомство констатувало, що у тих випадках, коли кошти, одержані платником податків, не пов'язані з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг), вони не підлягають оподаткуванню ПДВ. Тому бонуси (знижки), одержані покупцем товарів від продавця за результатами продажів за певний період, податком на додану вартість не оподатковуються.
Нехай роздрібна мережа виконала деяку умову за обсягами продажів та отримала право на застосування бонусу (накопичувальних знижок) на суму 118 тис. руб. Тим часом за контрактом, що триває, постачальник повинен поставити в роздрібну мережу чергову партію свого товару на суму 118 тис. руб., включаючи ПДВ (18 тис. руб.). З урахуванням зазначеного вище листа та п. 4 ст. 168 сторонам доведеться виконати такі проводки: