Зразок для випробувань – як відобразити в обліку
Мінфін України роз'яснив, як враховуються витрати, пов'язані з проведенням переговорів із потенційними контрагентами (навіть якщо в результаті договори не укладено). І повідомив, як враховувати одержані від потенційних контрагентів зразки товарів (матеріали, прилади, комплектуючі вироби, обладнання тощо) для тестування (пробної перевірки).
Витрати переговори
До витрат, пов'язаних з проведенням переговорів про укладення договору, належать, наприклад, витрати на транспортне забезпечення, харчування, послуги перекладачів і т.д.
Податок на прибуток
Витрати на проведення переговорів - це представницькі витрати, що включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, та враховуються у сумі, що не перевищує чотирьох відсотків від витрат організації на оплату праці за звітний (податковий) період (підп. 22 п. 1 , п. 2 ст.264 НК РФ).
Зверніть увагу: податкова база з податку на прибуток визначається наростаючим підсумком з початку календарного року. Тому сума витрат за оплату праці, отже, і граничний розмір представницьких витрат за період також визначаються наростаючим результатом. Отже, якщо не всі представницькі витрати можна визнати в поточному періоді, можливо, їх вдасться визнати за підсумками наступного звітного періоду або за підсумками календарного року, якщо вони не перевищать гранично допустимого розміру.
Для визнання представницьких витрат не є важливим, укладені за підсумками переговорів договори з потенційними контрагентами чи ні.
Податок на додану вартість
Суму «вхідного» ПДВ за представницькими витратами можна прийняти до відрахування лише у частині, що відноситься до представницьких витрат,визнаним з оподаткування прибутку (п. 7 ст. 171 НК РФ).
Бухгалтерський облік
Особливого порядку обліку видатків на проведення переговорів у бухгалтерському обліку не передбачено. Такі витрати визнаються, як правило, у складі витрат за звичайними видами діяльності у порядку, передбаченому для відображення аналогічних витрат (наприклад, витрат на послуги сторонніх організацій).
Приклад 1. Облік представницьких витрат.
Вартість офіційного обіду у ресторані з потенційними постачальниками становила 118 000 рублів (зокрема ПДВ – 18 000 рублів). Обід відбувся у І кварталі.
Сума витрат організації на оплату праці I кварталі становила 800 000 рублів. Отже, представницькі витрати можна взяти до уваги з метою оподаткування прибутку у I кварталі у сумі 32 000 рублів (800 000 x 4%).
Бухгалтер зробить такі записи.
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
- 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – відображено витрати на проведення офіційного обіду з потенційними контрагентами;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 18 000 руб. – відображено «вхідний» ПДВ із вартості обіду;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 19
- 5760 руб. (18 000 х 32 000 / 100 000) – прийнято до відрахування «вхідний» ПДВ у частині представницьких витрат, що враховуються з метою оподаткування прибутку;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 13 600 руб. ((100 000 – 32 000) х 20%) – відображено відстрочений податковий актив у зв'язку з виникненням представницьких витрат, які не враховуються при визначенні податкової бази з податку на прибуток у I кварталі, але можливі до визнання за підсумками наступних періодів.
Облік отриманих зразків товарів
Податок на прибуток
Загаломправилу вартість безоплатно отриманого майна враховується у складі позареалізаційних доходів (п. 8 ст. 250 НК РФ). Виняток становлять випадки, зазначені у статті 251 таки Податкового кодексу РФ.
Отримання тестових зразків з метою укладання договорів на придбання надалі такого майна не є будь-яким із випадків, зазначених у статті 251 Податкового кодексу РФ. Тому з метою оподаткування безпечніше відобразити ринкову вартість зразків у складі позареалізаційних доходів – на дату їх отримання (підп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
При передачі зразків щодо випробувань до складу матеріальних витрат включається їх вартість у вигляді раніше визнаного позареалізаційного доходу (подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ)
Податок на додану вартість
Бухгалтерський облік
Приклад 2.Облік тестових зразків обладнання.
Організація як тестового зразка отримала обладнання, передбачуване до використання в основному виробництві, вартість якого за передавальними документами становить 25 000 рублів. Бухгалтер зробить такі записи:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1
- 25 000 руб. - Прийнятий до обліку тестовий зразок;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
- 25 000 руб. – тестовий зразок передано для проведення випробувань.
Департамент податкової та митної політики розглянув лист із питання оподаткування та повідомляє наступне.
У частині податку на прибуток організацій
При визначенні об'єкта оподаткування з податку на прибуток організацій платниками податків враховуються доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав, що визначаються відповідно до статті 249 Податкового кодексу України (далі - НК РФ), та позареалізаційні доходи, що визначаютьсявідповідно до статті 250 НК РФ.
Відповідно до пункту 8 статті 250 НК України щодо податкової бази з податку прибуток у складі позареалізаційних доходів включаються доходи як безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) чи майнових прав, крім випадків, зазначених у статті 251 НК РФ.
Доходи, не враховані щодо податкової бази з податку прибуток, визначено у статті 251 НК РФ. Перелік таких доходів є вичерпним.
Таким чином, якщо доходи входять до переліку, встановлений статтею 251 НК РФ, то такі доходи не враховуються при визначенні податкової бази з податку на прибуток організацій.
Відповідно до підпункту 22 пункту 1 статті 264 ПК України до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, належать представницькі витрати, пов'язані з офіційним прийомом та обслуговуванням представників інших організацій, які беруть участь у переговорах з метою встановлення та підтримки співробітництва, у порядку, передбаченому пунктом 2 статті 264 НК РФ.
Представницькі витрати, відповідно до пункту 2 статті 264 НК РФ, протягом звітного (податкового) періоду включаються до складу інших витрат у розмірі, що не перевищує 4 відсотків витрат платника податків на оплату праці за цей звітний (податковий) період.
Таким чином, витрати, пов'язані з проведенням переговорів про укладення договору, враховуються на підставі підпункту 22 пункту 1 та пункту 2 статті 264 ПК України у розмірі, що не перевищує 4 відсотків витрат платника податків на оплату праці за цей звітний (податковий) період.
У частині податку додану вартість.
Відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 146 ПК України об'єктом оподаткування податком на доданувартість визнаються операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території України. При цьому реалізацією товарів (робіт, послуг) з метою податку на додану вартість визнається також передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі.
Переліки операцій, не визнаних об'єктом оподаткування і підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) податком додану вартість, встановлено відповідно пунктом 2 статті 146 і статтею 149 НК РФ.
Таким чином, операції з безоплатної передачі товарів (зразків матеріалів, приладів, комплектуючих виробів, обладнання тощо) на території України, що не включені до зазначених переліків, підлягають оподаткуванню податком на додану вартість у загальновстановленому порядку.