Звітність зсегментам

Щоб згрупувати звітність за сегментами, слід спочатку виділити операційні сегменти, а потім вибрати з них звітні. У звітності необхідно описати загальні чинники, що використовуються визначення звітних сегментів.

МСФЗ (IFRS) 8 — один із рідкісних стандартів, які регламентують лише розкриття інформації та не пред'являють вимог до вимірювання показників, оскільки дані формуються на підставі управлінської інформації. Це випливає із визначення сегмента. Операційний сегмент - це компонент фірми:

діяльність якого може генерувати доходи та нести витрати (включаючи операції з іншими компонентами тієї ж компанії);
результати якого регулярно аналізуються керівництвом (це може бути як фізична особа, так і колективний орган), що приймає операційні рішення та відповідає за розподіл ресурсів підприємства за сегментами;
для якого збирається фінансова інформація, що відноситься до нього.

З одного боку, досить просто сформувати показники діяльності сегментів, оскільки дані управлінської звітності не потрібно приводити у відповідність до принципів МСФЗ. З іншого боку, необхідно надати звірку управлінської інформації та результатів обліку МСФЗ. Добре, якщо управлінські рішення приймаються на підставі бухгалтерського обліку, оскільки дані про поправки до РСБУ акумулюються безпосередньо фахівцями МСФЗ. Однак якщо управлінський облік є окремою системою, доведеться зіставляти три різні масиви даних — управлінські, РСБУ та МСФЗ.

Етапи виділення звітних сегментів

У першому етапі виробляється виділення операційних сегментів. Операційний сегмент, що виділяється, повинен відповідати критеріям,зазначеним у визначенні, поданому вище. Для цього можна слідувати наведеному нижче алгоритму:

Визначається CODM (chief operating decision maker) - особа, відповідальна за ухвалення операційних рішень.
Виділяються компоненти підприємства, які відповідає CODM.
Оцінюється наявність окремої фінансової інформації щодо компонентів підприємства.
Оцінюється, чи проводиться регулярний аналіз цієї інформації та чи приймаються на її основі рішення щодо розподілу ресурсів між компонентами підприємства.

Компонент підприємства може не генерувати зовнішній виторг, але бути операційним сегментом, як, наприклад, науково-дослідна та дослідно-конструкторська діяльність, або старт-ап. Підрозділ, який надає послуги або виробляє продукцію тільки для інших підрозділів самого підприємства, також може класифікуватися як операційний сегмент.

У фахівців з МСФЗ можуть виникати складності щодо CODM і компонентів, які їм аналізуються. Для цього слід регулярно переглядати призначення CODM, що особливо важливо при реорганізації, придбанні або продажу компанії.

З другого краю етапі (після виділення операційних сегментів) визначаються звітні сегменти. Багато компаній, особливо великих багатопрофільних груп, може бути ідентифіковано дуже багато операційних сегментів. Окремо у звітності слід відбивати в повному обсязі, лише ті їх, чиї значення перевищують порогові.

Окремий сегмент повинен відповідати наступним кількісним критеріям:

дохід, відображений у звітності (за зовнішніми операціями або між сегментами), становить не менше ніж 10 відсотків від сукупного доходу всіх операційних сегментів;
прибутокабо збиток звітного сегмента в абсолютному вираженні становить не менше 10 відсотків від найбільшої із сум: сукупного звітного прибутку всіх операційних сегментів, що не зазнали збитків, або сукупних збитків усіх збиткових операційних сегментів;
активи сегмента становлять щонайменше 10 відсотків від сукупних активів всіх операційних сегментів.

МСФЗ 8 дотримується принципу розумності і пропонує виділяти не більше 10 звітних сегментів. Можна проводити агрегування двох та більше операційних сегментів. При цьому слід дотримуватися відповідності основному принципу МСФЗ — інформація повинна дозволяти користувачам фінансової звітності оцінювати характер діяльності та економічного середовища, а також результати діяльності. Для об'єднання сегменти повинні мати подібні економічні характеристики, наприклад, такі як: характер продукції або послуг, процеси виробництва, тип клієнтів, методи реалізації продукції або надання послуг і, якщо застосовно, нормативно-правове середовище.

Сукупна виручка від зовнішніх продажів окремих сегментів повинна бути не менше ніж 75 відсотків загальної виручки. Інші компоненти можна об'єднати у групу «Інші». Якщо загальна сума зовнішньої виручки окремих сегментів менша за 75 відсотків, необхідно виділяти додаткові звітні сегменти (навіть якщо вони не відповідають критерію 10%) доти, доки на звітні сегменти не буде припадати 75 або більше відсотків виручки.

Вимоги МСФЗ 8 застосовуються як до індивідуальної, так і до консолідованої звітності. Якщо обидва ці види готуються, інформація по сегментах повинна бути представлена тільки в консолідованій фінансовій звітності.

У звітності необхідно описати загальні фактори, що використовуються для визначеннязвітних сегментів:

які принципи поділу компанії на сегменти (на кшталт продукції/послуг, за географічним розташуванням/юрисдикціями або комбінований підхід);
чи здійснювалося агрегування операційних сегментів і як;
хто є CODM;
який тип продукту чи послуги здійснює той чи інший звітний сегмент;
яка база з метою оцінки операційних результатів сегментів.

По кожному звітному сегменту розкриваються:

операційні результати;
доходи від зовнішніх клієнтів, а також суми активів, зобов'язань та інших показників, що надаються CODM (це можуть бути інвестиції в асоційовані та спільні підприємства, що враховуються за методом пайової участі, а також сукупні необоротні активи, включаючи фінансові інструменти, відкладені податкові активи, договори страхування , Пенсійні плани);
особливості обліку операцій між звітними сегментами

Крім того, додатково робляться такі розкриття загалом по компанії:

доходи від зовнішніх клієнтів за кожним продуктом та послугою або кожною групою аналогічних продуктів та послуг;
доходи від зовнішніх клієнтів, що стосуються країни реєстрації компанії та до всіх іноземних держав, у яких компанія отримує дохід (істотні доходи, що належать до будь-якої іноземної держави, розкриваються окремо);
довгострокові активи (за винятком фінансових інструментів, відкладених податкових активів, активів за винагородами після закінчення трудової діяльності, а також прав за страховими договорами), розташовані в країні реєстрації компанії та в усіх іноземних державах, де компанія має активи (активи в окремій іноземній державі , якщосуттєві);
якщо дохід одного клієнта (їм може бути група компаній під загальним контролем) перевищує 10 відсотків від доходу компанії, що звітує, необхідно розкрити даний факт, загальну суму виручки, а також назву сегментів, що включають виручку від істотного клієнта. Зазначимо: МСФЗ на відміну від РСБУ не вимагає розкривати назву суттєвих клієнтів.

Взаємодія з іншими стандартами та додаткові розкриття

При складанні звітності за сегментами фахівцю слід пам'ятати положення деяких інших МСФЗ. Розглянемо, із якими стандартами взаємодіє МСФЗ (IFRS) 8.

МСФЗ 5 «Довгострокові активи, призначені для продажу, та припинена діяльність», пункт 41 (d), вимагає, якщо застосовно, робити розкриття щодо звітних сегментів, до яких належать довгострокові активи, призначені для продажу, або припинена діяльність.

МСФЗ (IFRS) 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації», пункт 34 у частині вимог щодо розкриття кредитного ризику. Якщо інформація про кредитний ризик надається ключовому управлінському персоналу в розрізі по сегментах, ці дані повинні бути розкриті на додаток до розкриттів відповідно до МСБО 8, наприклад, стосовно дебіторської або кредиторської заборгованості.

МСФЗ (IAS) 34 «Проміжна фінансова звітність», пункт 16, вимагає надавати розкриття суттєвої інформації щодо сегментів.

МСФЗ (IAS) 36 «Знецінення активів» у контексті перевірки на знецінення: ЄГДС (одиниця, що генерує кошти), на яку розподілений гудвіл, до агрегування не може бути більшим за операційний сегмент.

Проведемо порівняльний аналіз розкриттів інформації щодо сегментів ряду великих компаній, якізаймаються наступною діяльністю (див. таблицю):

Компанія 1 - надання послуг зв'язку;

Компанія 2 - виробництво та реалізація електроенергії;

Компанія 3 - продаж сировини організаціям;

Компанія 4 - роздрібні продажі товарів повсякденного попиту;

Компанія 5 - транспортні послуги з перевезення вантажів та пасажирів.

Як показує аналіз, на кількість звітних сегментів розмір та специфіка діяльності організації не впливають. Наприклад, Компанія 1 розкриває більше 10 сегментів, при цьому вони сформовані більше за географічним принципом, а не за діяльністю. У той же час Компанія 3 виділила єдиний сегмент «Розвідка, видобуток та маркетинг», хоча очевидно, що це різні за своїми характеристиками напрямки. Можна припустити, що на рівні керівництва цих компаній (у даному випадку правління) розподіл ресурсів здійснюється на підставі агрегованої до такого рівня інформації.

Мабуть, що компанії подібним способом намагаються не допустити розкриття так званої комерційно чутливої інформації, адже МСФЗ (IFRS) 8 наказує використовувати управлінські дані.

Деякі компанії розкривають активи та зобов'язання по сегментах, оскільки для їхнього керівництва готується відповідна управлінська інформація. Інші обмежуються розкриттям виручки та управлінських показників прибутку. Підходів до розкриття інформації безліч, і компанії можуть самі вибирати, який ступінь деталізації даних становить цінність для користувачів фінансової звітності, головне, щоб не було невідповідності вимогам стандарту.

Автор: Людмила Андрєєва, головний економіст компанії «Ростелеком»