1.2. Облік надходження товарів
Основними документами по обліку товарів, що є частиною матеріально-виробничих запасів, є:
Товари приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.
Фактичною собівартістю товарів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на їх придбання за винятком податку на додану вартість та інших податків, що відшкодовуються (крім випадків, передбачених законодавством).
Фактична собівартість товарів, придбаних за плату, включає:
встановлену договором вартість товарів;
витрати на заготівлі та доставці товарів, що купуються, вироблені до моменту їх передачі у продаж і не включені в ціну товару за договором з постачальниками;
невідшкодовані податки, сплачувані у зв'язку з придбанням;
суми, що сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням товарів, винагороди, що сплачуються посередницькою організацією, через яку придбано товари;
витрати на передпродажну підготовку.
До витрат на заготівлю та доставку відносяться:
витрати на завантаження товарів у транспортні засоби та їх транспортування, що підлягають оплаті транспортної організації або постачальнику понад встановлену договором вартість товарів;
плата за зберігання товарів у місцях придбання, на залізничних станціях, портах, пристанях;
витрати на страхування, якщо такі були понесені при придбанні товарів, наприклад, страхування вантажу під час перевезення від постачальника до покупця;
відсотки за залученими для придбання товарів кредитами та позиками, якщо ці відсотки нараховані до прийняття цих товарів до бухгалтерського обліку;
витрати на відрядження, безпосередньопов'язаним із заготівлею (закупівлею) товарів та доставкою (супроводом) їх до організації;
вартість втрат товарів у дорозі (нестача, псування) у межах норм природних втрат.
Витрати по заготівлі та доставці товарів до центральних складів організації, вироблені досі передачі цих товарів у продаж, можуть або включатися у фактичну собівартість товарів, або відноситися до витрат на продаж. Застосування тієї чи іншої варіанта визначається облікової політикою організації.
Порядок транспортування товарів від продавця до покупця визначається умовами договору купівлі-продажу (постачання). Витрати на доставку товарів від постачальника до складу покупця за умовами договору може нести або постачальник, або покупець, або транспортні витрати можуть розподілятися між ними.
Різні варіанти обліку у покупця витрат на транспортування товарів наведено у таблиці 1.
Варіанти обліку транспортних витрат з доставки товарів від постачальника до покупця
Платник транспортних витрат
Порядок обліку витрат у покупця
Транспортом постачальника чи сторонньої організації
Постачальник (покупець окремо постачальнику не компенсує)
Включені постачальником у вартість товарів, встановлену договором, та окремо покупцем не враховуються
Покупець (оплачує сторонній організації чи компенсує постачальнику окремо вартості товарів)
Включаються до фактичної вартості товарів або враховуються у складі витрат на продаж за статтею "Транспортні витрати" (відповідно до облікової політики покупця)
Якщо транспортні витрати включені в договірну ціну товару, то вони не можуть бути враховані у складі витрат на продаж, навіть якщо виділені у рахунку абоінших первинних документів окремим рядком.
Фактична собівартість товарів, отриманих організацією за договором дарування чи безоплатно, визначається виходячи з їхньої поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
Фактична собівартість товарів, внесених рахунок вкладу статутний (складковий) капітал організації, визначається з їхньої грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації, якщо інше передбачено законодавством.
Фактичною собівартістю товарів, одержаних за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошима, визнається вартість активів, переданих чи підлягають передачі організацією. Вартість активів, переданих чи підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів.
Транспортні та інші витрати, пов'язані з обміном, приєднуються до вартості отриманих товарів безпосередньо або заздалегідь зараховуються до складу транспортно-заготівельних витрат, якщо інше не передбачено законодавством.
Якщо договором міни передбачено обмін нерівноцінних товарів, різниця між ними у грошовій формі значиться у сторони, яка передала товар більшої вартості, за дебетом рахунку розрахунків. Заборгованість, що утворилася, погашається в порядку, встановленому договором.
Оцінка товарів, вартість яких при придбанні визначено в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку суми в іноземній валюті за курсом ЦБ РФ, що діє на дату прийняття товарів до бухгалтерського обліку.
Товари відображаються в обліку на рахунку 41 "Товари".
Формування фактичної собівартості та оприбуткуваннятоварів на рахунку 41 "Товари" за фактичною вартістю може відображатися:
шляхом безпосереднього (прямого) включення видатків у фактичну собівартість товарів (приєднання до договірної ціни товарів);
шляхом віднесення купівельної вартості товарів та витрат, що включаються до їх фактичної собівартості, на окремий рахунок 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" (або окремий субрахунок рахунку 41).
Конкретний варіант обліку витрат, які включаються у фактичну собівартість товарів, встановлюється організацією самостійно і відображається в обліковій політиці.
Іноді виникає необхідність урахування товарів за обліковими (плановими) цінами: у разі, коли необхідно оформлювати надходження та відпустку цих товарів протягом усього періоду, а розрахувати їх фактичну собівартість стане можливим лише після закінчення цього періоду (місяця), а також у разі невідфактурованих поставок .
Невідфактурованими вважаються поставки, за яких на товари, що надійшли до організації, відсутні товаросупровідні чи розрахункові документи. У разі невідфактурованих поставок товари припадають та враховуються за прийнятими в організації обліковими цінами, після отримання розрахункових документів їхня облікова ціна коригується та одночасно уточнюються розрахунки з постачальником.
При обліку товарів за обліковими цінами різниця між вартістю за цими цінами та фактичною собівартістю придбання (заготівлі) відбивається на рахунку 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей". Накопичені цьому рахунку суми списуються (сторнуються - при негативної різниці) в дебет рахунки 44 " Витрати продаж " пропорційно вартості відпущених товарів за обліковими цінами.
Організації роздрібної торгівлі можуть відображати в обліку товари на рахунку 41"Товари" як за покупною вартістю, так і за продажною (роздрібною) вартістю. Для організацій роздрібної торгівлі метод відображення в обліку товарів є елементом облікової політики.
Облік товарів за продажними цінами, зазвичай, застосовується у разі, якщо організація роздрібної торгівлі має великий асортимент товарів хороших і немає можливості вести кількісний облік реалізованих товарів у кожному найменуванню з конкретними покупними цінами.
При веденні обліку за продажною вартістю різниця між покупною вартістю товару та продажною вартістю відображається у бухгалтерському обліку на рахунку 42 "Торгова націнка".
Товари, що не належать організації на праві власності, а прийняті на відповідальне зберігання або для реалізації за договором комісії, відображаються на позабалансових рахунках 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" та 004 "Товари, прийняті на комісію" в оцінці, передбаченій у договорі, або в оцінці, погодженій із їх власником. За відсутності ціни на вказані товари в договорі або ціни, узгодженої з власником, вони можуть враховуватися за умовною оцінкою.
ПДВ за товарами, що надійшли, враховується на рахунку 19 "ПДВ з придбаних цінностей", субрахунок 19-3 "ПДВ з придбаних матеріально-виробничих запасів".
Підставою для відображення на рахунку 19 сум ПДВ, що належать до отриманих від постачальників товарів, є виділення даних сум у первинних облікових документах (рахунках-фактурах, накладних тощо). Якщо у первинному обліковому документі суму ПДВ не виділено, самостійне її обчислення розрахунковим шляхом та відображення на рахунку 19 не проводиться, навіть якщо організація вкаже самостійно розраховану та виділену суму ПДВ у розрахунковому документі.
Не виробляєтьсявідображення сум ПДВ за рахунком 19, якщо товар отримано безоплатно, навіть у разі, якщо дані суми виділені стороною, що передає, окремим рядком у первинних документах.
При віднесенні зазначених сум податку до відшкодування з бюджету ці суми списуються з кредиту рахунку 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями" до дебету рахунку 68 "Розрахунки з податків та зборів", субрахунок "Розрахунки з податку на додану вартість".
З метою підтвердження права на податкові відрахування по товарах, придбаних за готівку, платник податків крім касового чека з виділеним у ньому окремим рядком сумою податку повинен мати рахунок - фактуру на ці товари, оформлений у встановленому порядку.
Облік недостач при прийманні товарів, що надійшли від постачальників
Зменшення маси або обсягу товарів, що відбувається внаслідок зміни їх фізико-хімічних властивостей, називається природним убутком, до якого відносяться: усушка, утруска, розпил, розлив. На такі втрати встановлюються норми природних втрат товарів, які затверджуються в порядку, встановленому Урядом України.
За відсутності затверджених норм спад розглядається як нестача понад норми.
Можливі втрати під час транспортування вантажів від постачальника до покупця та допустимий рівень вагової похибки повинні обумовлюватися у договорі постачання.
Сума недостачі в межах норм природних втрат (або в межах, визначених договором поставки) відображається при оприбуткуванні товарів за дебетом рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" у кореспонденції з рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". Одночасно ця сума списується з кредиту рахунка 94 та відноситься на транспортно-заготівельні витрати або на рахунки відхилень у вартостіматеріальних запасів
Якщо зіпсовані товари можуть бути використані в організації або продані з уцінкою, вони припадають за цінами можливого продажу, що відображається за дебетом рахунку 41 "Товари" у кореспонденції з рахунком 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей". Одночасно на цю суму зменшується сума втрат від псування.
Недоліки та псування товарів понад норми природного убутку враховуються за фактичною собівартістю, до якої включаються:
вартість відсутніх та зіпсованих товарів, включаючи податок на додану вартість, акцизи за підакцизними товарами;
сума транспортно-заготівельних витрат, що підлягає оплаті покупцем, у частці, що відноситься до відсутніх та зіпсованих товарів (включаючи податок на додану вартість).
Частка транспортно-заготівельних витрат, що відноситься до відсутніх і зіпсованих товарів, визначається шляхом множення вартості відсутніх та зіпсованих товарів на відсоткове відношення транспортних витрат, що склалося на момент списання, до загальної вартості товарів (за продажними цінами постачальника) за цією поставкою.
Пред'явлені постачальнику або транспортної організації претензії щодо нестачі та псування товарів (понад норм природних втрат або понад визначені в договорі) відображаються за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями", у кореспонденції з рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".
Аналогічно враховуються претензії до постачальників на суми зайвої оплати, вироблені у зв'язку з невідповідністю цін, зазначених у розрахункових документах, та цін, передбачених у договорі, внаслідок арифметичних помилок, допущених у розрахункових документах постачальника, та інших подібних причин.
Якщо на моментвиявлення недостачі, псування, завищення цін, інших помилок у розрахункових документах постачальника, розрахунки були зроблено, то оплата проводиться з відрахуванням вартості відсутніх і зіпсованих з вини постачальника товарів, інших завищень сум розрахункового документа. У цьому випадку не сплачені суми на рахунку обліку розрахунків за претензіями не відображаються.
За відсутності підстав для пред'явлення претензії або позову, а також у випадках, коли позов покупця до постачальника або транспортної організації судом не задоволений, суми нестач і втрат від псування списуються покупцем з кредиту рахунка 76-2 на рахунок 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" " і далі, як позареалізаційних витрат, на рахунок 91 "Інші доходи та витрати".
Втрати товарів внаслідок стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій списуються з кредиту рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" у дебет рахунку 99 "Прибутки та збитки" як надзвичайні витрати.
Кореспонденція рахунків з обліку надходження товарів