1.4.6. Валютні кредити та позики
За договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність іншій стороні (позичальник) гроші або інші речі, що володіють загальними родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцю таку ж суму грошей або рівну кількість інших речей того ж таки роду та якості(ст .807 ЦК України).
Кредитний договір – це самостійний різновид відносин позики. За кредитним договором банк чи кредитна організація (кредитор) зобов'язується надати кошти (кредит) позичальнику у вигляді і за умов, передбачених договором.
Валютні кредити можуть бути:
надані резидентом та не резидентом,
довгострокові та короткострокові,
термінові та прострочені,
забезпечені та незабезпечені,
застраховані та незастраховані.
Зобов'язання за договором позики чи кредиту відображаються у бухгалтерському обліку у рублевій оцінці за курсом Банку України, який діяв на дату зарахування суми позики чи кредиту на валютний рахунок.
Повертати валютні кошти за договором позики чи кредиту необхідно у строк, зазначений у договорі. Обов'язки організації щодо повернення кредиту вважаються виконаними після зарахування іноземної валюти на банківський рахунок кредитора(п.3 ст.810 та п.2 ст.819 ДК РФ).
У бухгалтерському обліку погашення кредитних зобов'язань визнається у момент списання валютних коштів із банківського рахунку організації.
За кредитним договором організація проводить певні витрати, пов'язані із отриманням кредиту.
Відповідно доп. 3 ПБО 15/2008до них відносяться:
відсотки, належні до оплати позикодавцю (кредитору);
додаткові витрати на позики.
Зобов'язання за кредитами та позиками відображаються у бухгалтерському обліку з урахуванням відсотків,які належать до сплати. Відсотки слід нараховувати у строки, встановлені кредитним договором.
Відбивати відсотки слід у рублях за курсом ЦБ Україна на дату їхнього визнання.
а потім перераховувати на звітну дату складання бухгалтерської звітності.
Якщо курс іноземної валюти змінюється, то за перерахунку відсотків на рублі у бухгалтерському обліку утворюються курсові різниці.
Відповідно доп.7. ПБУ 15/2008витрати на позики визнаються іншими витратами, крім тієї їх частини, яка підлягає включенню у вартість інвестиційного активу. При цьому вартість інвестиційного активу включаються відсотки, належні до оплати позичкодавцю (кредитору), безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням і (або) виготовленням інвестиційного активу.
Під інвестиційним активом розуміється об'єкт майна, підготовка якого до передбачуваного використання потребує тривалого часу та суттєвих витрат на придбання, спорудження та (або) виготовлення. До інвестиційних активів відносяться об'єкти незавершеного виробництва та незавершеного будівництва, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку позичальником та (або) замовником (інвестором, покупцем) як основні засоби (включаючи земельні ділянки), нематеріальні активи або інші необоротні активи.
Курсові різниці включаються до складу інших витрат як витрати на обслуговування валютних кредитів.
У податковому обліку розрахунки за кредитами та позиками враховують так.
1. Курсові різниці згідноп.11 ст.250 НК РФє позареалізаційними витратами і включаються до податкових витрат (доходів) того періоду, коли відбувся розрахунок за відсотками або повернення кредиту (позики), а також в кінці місяця в результатіпереоцінки цієї заборгованості.
2. Відповідно дост. 265 НК РФвитрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду включаються до складу позареалізаційних витрат. Порядок їх оподаткування встановлено ст.269 НК РФ, згідно з якою розмір нарахованих за кредитом відсотків не повинен суттєво відхилятися (більш ніж на 20%) від середнього рівня відсотків за борговими зобов'язаннями, які видані у тому ж звітному періоді на порівнянних умовах (ст. 269) НК РФ). Якщо ж на порівняних умовах аналогічні боргові зобов'язання у звітному кварталі не розміщувалися, то відсотки за валютними кредитами враховуються з метою оподаткування у вигляді трохи більше 0,8 ставки рефінансування ЦБ РФ.
3. Відповідно доп.3 та 10 ч.1 ст.309 НК РФпроцентний дохід від боргових зобов'язань будь-якого виду та інші аналогічні доходи (відсоткові доходи) є доходами іноземної організації від джерела в Україні та підлягають оподаткуванню податком, що утримується біля джерела виплати. Відповідно доп.3 ст.269 НК РФданий дохід дорівнює з метою оподаткування іноземного партнера до дивідендів і оподатковується у джерела виплати доходу податком за ставкою 15%.
Приклад 1.9.Організація уклала кредитний договір з банком для оплати матеріалів іноземного постачальника. За умовами договору банк має надати організації-позичальнику кредит у розмірі 10 000 ЄВРО на 30 днів під 12% річних із виплатою відсотків кожні 10 днів. Для погашення валютного кредиту організація придбала валюту на внутрішньому валютному ринку, яку було зараховано на валютний рахунок.
Офіційний курс ЦБ Україна ЄВРО склав:
на дату видачі кредиту - 33 руб. / ЄВРО, на дату повернення - 35 руб. /ЄВРО;
на дату оплати іноземному постачальнику - 34 руб. / ЄВРО,на дату переходу права власності на матеріали – 34,5 руб./ЄВРО
на дату погашення відсотків за кредитом - відповідно, 34,70 руб. / ЄВРО, 33,60 руб. / ЄВРО, 34 руб. / ЄВРО.
Рішення прикладу 1.8 наведено втаб.7
Відображення в обліку операцій з надходження та погашення валютного кредиту