2. ПОДАТКОВА СИСТЕМА І ПОДАТКОВА ПОЛІТИКА ДЕРЖАВИ

Сутність та функції податків

Прибуткова частина державного бюджету формується переважно за рахунок податків. Податки - це обов'язкові платежі, примусові та безеквівалентні, що стягуються державою з юридичних та фізичних осіб.

Оподаткування пройшло тривалий шлях розвитку. У різних країнах, у різні періоди найвинахідливіші правителі знаходили нові джерела надходження податків до скарбниці: податок на туалети в Римі, ліктьовий збір у Візантії, податок на носіння бороди, на пічну трубу в Укаїні.

Елементи податкової

системи

Кожен податок містить такі елементи:

суб'єкт податку (платник податків) – фізичні чи юридичні особи;
об'єкт податку - база оподаткування, те, що підлягає оподаткуванню (дохід, товар, власність, капітал);
податкова ставка, виражена у відсотках, частка податку в оподатковуваній величині;
податкові пільги - повне чи часткове звільнення від податків відповідно до чинного законодавства. Наприклад, неоподатковуваний мінімум (порогова величина об'єкта, повністю звільнена від податку) та інвестиційний податковий кредит (відстрочка податкового платежу, що надається з метою стимулювання інвестиційної активності та оновлення основного капіталу).

По об'єктах платежів розрізняють прямі та непрямі податки. Прямі податки стягуються безпосередньо з доходу та власності фізичних та юридичних осіб (пряма форма оподаткування). Непрямими податками оподатковуються товари та, вони встановлюються як надбавок до ціни, тарифу (акцизи, фіскальні монопольні податки, мита).

Податкові ставки можуть бути прогресивними, пропорційними та регресивними (рис. 13-2). Такерозподіл базується на співвідношенні між ставкою податку та доходом (або іншим об'єктом оподаткування):

прогресивна податкова ставка підвищується зі зростанням доходу;
регресивна податкова ставка знижується зі зростанням доходу;
пропорційна податкова ставка залишається постійною, незалежної від обсягів доходу.
Мал. 13-2. Типи податкових ставок

При прогресивному оподаткуванні тягар податків переважно лягає на багатих, при регресивному - важче вдаряє по бідним.

Сукупність податків, платежів, що стягуються державою, а також форми і методи їх побудови утворюють податкову систему. Як правило, вона будується за формулою: ядро плюс спеціальні та цільові податки. Ядро є кілька найбільших податків ті об'єкти, які виражають кінцеві фінансові результати виробничо - господарську діяльність. Воно забезпечує основну масу грошових доходів держави. Спеціальні податки враховують наявність різноманітних другорядних доходних об'єктів, доповнюють функціональні можливості ядра податкової системи.

Якими є межі оподаткування, який той допустимий рівень податкових ставок, який не позначився б негативно на економіці?

Американський економіст А. Лаффер встановив та показав за допомогою графіка залежність доходів бюджету від податкових ставок на прибуток та зарплату. Крива Лаффера демонструє, що існує оптимальний рівень податкової ставки, за якого податкові надходження до державного бюджету максимізуються. У випадках, коли цей рівень вищий за оптимальний, ефективність оподаткування падає. Лаффер писав: “Люди ґрунтують свої вчинки на стимулах. Коли ви змінюєте ці стимули, вони змінюють свою поведінку. Людине працюють для того, щоб сплачувати податки. Чистий, за вирахуванням податків, дохід визначає, чи працює людина, чи сидить на пляжі. Фундаментальна ідея, що лежить в основі кривої. , у тому, що що вище граничні податкові ставки, тим більше сильний спонукальний мотив буде в індивідуумів від ухилення від них.”

13-3. Крива Лаффера

Мал. 13-3 ілюструє криву Лаффера, де t – середній рівень податкових ставок, Д – середньорічний (довгостроковий) показник обсягу податкових надходжень. При t = 0, чи 100% Д = 0. Точка А показує податковий оптимум, у якому податкові надходження держави досягають максимуму (Д2).

Припустимо, що податкові ставки знижено з рівня t1 до t2. Хоча найближчим результатом більш ліберальної податкової політики стане тимчасове падіння обсягу податкових надходжень, але у довгостроковому періоді покращаться умови інвестування, зросте виробництво, зайнятість, а за цим – маса доходів, що підлягають оподаткуванню. Почнуть зростати і доходи держави (Д2).

Визначити точно величину такої ставки складно, але є ознаки, якими можна судити, чи перевищена “критична точка” оподаткування. Це такі ситуації:

1. При черговому підвищенні податкової ставки або збільшення кількості податків надходження до бюджету зростають непропорційно повільно або, гірше за те, взагалі скорочуються.

2. Знижуються темпи економічного зростання, зменшуються довгострокові вкладення капіталу, погіршується матеріальний стан людей.

3. Зростає тіньова економіка, характерною рисою якої є ухиляння від сплати податків.

Значення податків у ринкової економіки далеко виходить межі забезпечення державні органи фінансовими ресурсами. Вони грають дедалі більшеважливу роль макроекономічному регулюванні, що свідчить збільшення частки податкових вилучень у загальному обсязі ВНП більшості країн. Змінюючи податкову політику, держава має можливість стимулювати економічний розвиток або стримувати його. Розрізняють два основні типи податкової політики

Як підтверджує практика, податкові регулятори діють ефективно лише у тому разі, якщо вони вбудовані у цілісну програму економічного розвитку країни.

Податкова система України

Податкова система в Україні, що діє з 1992 р., поєднує в собі принципи двох податкових систем: американської – де акцент зроблено на прибутковому принципі оподаткування, та європейської – на оподаткування обороту товарів та послуг у формі податку на додану вартість. Загалом вона характеризується як надмірно жорстка, спрямована лише на вирішення проблем дефіциту державного бюджету і слабо враховує особливості перехідної економіки України.

важкий податковий прес на виробника, податки не стимулюють виробництво, інвестиції, запровадження нових технологій та зростання зайнятості;
залишаються незабезпеченими регіональні та місцеві бюджети власними стабільними та значними джерелами фінансування при суттєвому посиленні реальних владних повноважень суб'єктів Федерації;
слабо стимулюється платіжна дисципліна, існують широкі можливості для ухиляння від сплати податків.

Ефективність реформи податкової системи залежить від того, наскільки будуть усунуті ці недоліки, а також суперечливість та заплутаність податкового законодавства, недотримання принципу справедливості при розподілі податкового навантаження, надмірно широкі права регіональної та місцевої влади в галузі податковогонормотворчості та ін.