9.6. Амортизаційні відрахування та їх використання на підприємстві
Для економічного відшкодування фізичного та морального зносу основних фондів їхня вартість у вигляді амортизаційних відрахувань включається до витрат на виробництво продукції. Таким чином,амортизація- це поступове перенесення вартості ОПФ на продукцію, що випускається.
Амортизаційні відрахуваннявиробляються підприємствами (організаціями) щомісяця виходячи із встановлених норм амортизації та балансової вартості основних фондів за окремими групами або інвентарними об'єктами, що перебувають на балансі підприємства (організації).
Норма амортизаціїє встановлений державою річний відсоток погашення вартості основних фондів і визначає суму щорічних амортизаційних відрахувань. Інакше висловлюючись, норма амортизації — це ставлення суми річних амортизаційних відрахувань вартості ОПФ, виражене у відсотках.
Норми амортизації встановлюються і періодично переглядаються державою, вони єдині всім підприємств і закупівельних організацій незалежно від своїх форм власності і форм господарювання.
Амортизаційна політика є складовою загальної науково-технічної політики держави. Встановлюючи норму амортизації, порядок її нарахування та використання, держава регулює темпи та характер відтворення в галузях, а саме через норму амортизації задається швидкість знецінення, а через неї швидкість відновлення основних фондів. Для системи амортизації, що діяла в СРСР, характерні були такі риси: єдині норми амортизації; прямолінійний рівномірний метод нарахування; наявність двох норм амортизації - на капітальний ремонт та на заміну (реновацію); включення амортизаційних відрахувань до собівартості продукції; нарахування амортизації протягом фактичного терміну служби засобів праці;перерозподіл державою амортизаційних відрахувань на реновацію між підприємствами на безоплатній основі.
По-перше, запроваджено нові норми амортизації, які за багатьма видами основних фондів суттєво відрізняються від колишніх.
По-друге, скасовано амортизаційні відрахування на капітальний ремонт, тепер підприємства всі види ремонтів здійснюють за рахунок собівартості продукції та за необхідності можуть створювати резервний фонд витрат на ремонт.
По-третє, машинами, обладнанням, транспортними засобами після закінчення нормативного терміну служби припиняється нарахування амортизації. Раніше нарахування проводилося протягом усього періоду експлуатації основних фондів незалежно від того, на який термін їхньої служби вони були розраховані. По решті основних фондів (будівель, споруд тощо) порядок нарахування амортизації поки що залишився тим самим, тобто. амортизація нараховується до тих пір, поки вони перебувають в експлуатації (за весь їх фактичний термін служби).
По-четверте, з метою підвищення зацікавленості підприємств у оновленні основних фондів уперше у нашій господарській практиці допускається застосування прискореної амортизації їхньої активної частини (машин, устаткування, транспортних засобів), тобто. повне перенесення балансової вартості цих фондів на витрати виробництва та обігу у більш короткі терміни (норми амортизації при цьому підвищуються, але не більше ніж удвічі).
Малим підприємствам, крім того, дозволено додатково списувати витрати виробництва у перший рік експлуатації до 50% вартості основних фондів, термін служби яких перевищує 3 роки.
• прискорити процес відновлення активної частини основних виробничих фондів для підприємства, але це вже немало;
• накопичити достатні засоби (амортизаційнівідрахування) для технічного переозброєння та реконструкції виробництва;
• зменшити податок на прибуток;
• уникнути морального та фізичного зносу активної частини основних виробничих фондів, тобто. підтримувати їх високому технічному рівні, що, своєю чергою, створює хорошу основу збільшення обсягу виробництва, випуску якіснішої продукції і на зниження її собівартості.
Треба пам'ятати, що метод прискореної амортизації поширюється лише активну частину основних фондів, нормативний термін служби яких перевищує 3 року. Крім того, прискорена амортизація поки що діє лише по відношенню до основних фондів, що використовуються при виробництві обчислювальної техніки, нових прогресивних видів матеріалів, приладів та обладнання для розширення експорту. В інших випадках підприємство вирішує питання про застосування прискореної амортизації за згодою Міністерства економіки РФ. Амортизаційні відрахування, нараховані зазначеним методом, повинні використовуватися на підприємстві суворо за цільовим призначенням. У разі їх нецільового використання додаткова сума амортизації, що відповідає розрахунку за прискореним методом, включається до бази оподаткування та підлягає оподаткуванню відповідно до чинного законодавства.
По-п'яте, амортизаційні відрахування підприємства повністю залишаються у його розпорядженні.
Дуже важливим позитивним нововведенням у системі амортизаційних відрахувань і те, що з 1992 р. амортизуються як кошти праці (основні фонди), а й нематеріальні активи. Тим самим розширюється сфера амортизації, і це дуже важливо, оскільки у сучасному виробництві лише використання науково-технічної продукції дає можливість зберігати конкурентоспроможність, матиприбуток та надприбуток.
Згідно з чинним положенням, до нематеріальних активів належать: права користування земельними ділянками, природними ресурсами, патенти, ліцензії, ноу-хау, програмні продукти, монопольні права та привілеї, торгові знаки, торгові марки та ін.
Нематеріальні активи враховуються:
внесені засновниками у рахунок їх вкладів до статутного фонду підприємства - за вартістю, визначеною на основі домовленості сторін;
придбані за плату в інших підприємств та осіб - за фактично здійсненими витратами на придбання та підготовку їх до використання;
одержані від інших підприємств та осіб безоплатно - за вартістю, визначеною експертним шляхом.
Ці оцінки та витрати становлять первісну вартість нематеріальних активів, за якою вони, як і основні фонди, зараховуються на баланс.
Амортизація (знос) за нематеріальними активами обчислюється щомісяця за нормами, розрахованими самим підприємством з терміну корисного використання даного активу протягом даного срока. За нематеріальними активами, якими неможливо визначити термін корисного використання, норма зносу встановлюється у розрахунку 10 років. Відрахування входять у собівартість продукції.
Застосування одного із способів групи однорідних об'єктів основних засобів проводиться протягом усього його терміну корисного використання. Протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не зупиняється, крім випадків їх знаходження на реконструкції та модернізації за рішенням керівника організації та основних засобів, переведених за рішенням керівника організації на консервацію терміном понад 3 місяці.
Річна сума нарахуванняамортизаційних відрахувань визначається:
• при лінійному способі - виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта;
• при способі зменшуваного залишку - виходячи з залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта;
• при способі списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання - виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів та річного співвідношення, де в чисельнику -кількість років, що залишаються до кінця терміну служби об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років строку служби об'єкта;
• при способі списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт) - виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді та співвідношення первісної вартості об'єкта основних засобів та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь термін корисного використання об'єкта основних засобів.
Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісяця незалежно від способу нарахування, що застосовується, у розмірі 112% річної суми. У сезонних виробництвах річна сума амортизаційних відрахувань за основними засобами нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.
Планування амортизаційних відрахувань для підприємства має важливе значення, оскільки це дозволяє визначити їх величину на запланований період; воно необхідне планування собівартості продукції і на фінансових результатів роботи підприємства.
Вихідними даними для визначення амортизаційних відрахувань на запланований період є:показники вартості основних фондів з його початок; річні та перспективні плани щодо введення в дію основних фондів і фондів, що надходять від інших підприємств та організацій за рішеннями, що вже відбулися; дані про проектоване вибуття основних фондів; затверджені норми амортизаційних відрахувань.
Підприємства, виходячи зі своїх особливостей обліку основних фондів та можливостей використання обчислювальної техніки, визначають метод розрахунку суми амортизаційних відрахувань. При цьому слід виконати такі роботи:
а) згрупувати діючі основні фонди на початок запланованого періоду за групами, передбаченими в єдиних нормах амортизаційних відрахувань на повне відновлення, та визначити їх вартість. При цьому з основних фондів, що належать до машин, обладнання та транспортних засобів, виключити повністю замортизовані, нормативний термін служби яких минув;
б) визначити за групами (інвентарними об'єктами) середньорічну вартість всіх основних фондів, що амортизуються (Фср. рік). Вона визначається за формулою
де Фн.г - вартість основних фондів на початок року, руб.;
Фвв - вартість основних фондів, що вводяться, руб.;
tвв-число повних місяців роботи основних фондів, що вводяться в плановому році, міс.;
Фвиб - вартість вибувають основних фондів у плановому році, руб.;
tвиб-число повних місяців, що залишаються до кінця року з часу наміченого їх вибуття;
в) розраховується сума амортизаційних відрахувань на запланований період щодо кожного інвентарного об'єкта чи групи основних фондів шляхом множення середньорічної вартості цих фондів на відповідні норми амортизаційних відрахувань з урахуванням поправочних коефіцієнтів, що відображають фактичні умови експлуатації цих засобів праціу цеху чи на підприємстві;
г) визначається загальний розмір амортизаційних відрахувань на запланований рік за всіма амортизованими основними фондами шляхом підрахунку сум амортизації, що обчислюються по всіх групах основних фондів без урахування повністю замортизованих фондів, що належать до машин, обладнання та транспортних засобів.
Сума нарахованої амортизації відноситься на собівартість продукції, виконаних робіт або наданих послуг щомісяця; у сезонних виробництвах річна сума амортизаційних відрахувань входить у витрати виробництва у період роботи підприємства у году.
Нарахування амортизації за основними фондами, знову введеними в експлуатацію, починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем їх введення в експлуатацію, а за основними фондами, що вибули, припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем вибуття.
Ретельне планування амортизаційних відрахувань початку планового року дозволяє надалі спростити їх розрахунок протягом планового періоду. У цьому випадку амортизаційні відрахування (А) за кожен місяць визначаються за спрощеною схемою: до амортизаційних відрахувань за попередній місяць (Ао) додаються амортизаційні відрахування на нововведені основні фонди (Авв) і віднімаються амортизаційні відрахування на основні фонди (Авиб)
Сума амортизаційних відрахувань на підприємстві накопичується на рахунках з обліку зносу («Знос основних засобів», «Знос нематеріальних активів», «Знос малоцінних і швидкозношуваних предметів») і числиться до вибуття майна, що амортизується з підприємства.
У кожному звітному періоді сума амортизації списується з рахунків зносу на рахунки з обліку витрат за виробництво та витрати звернення. Разом із виручкою за реалізованупродукцію та послуги амортизація надходить на розрахунковий рахунок підприємства, на якому накопичується. Амортизаційні відрахування витрачаються безпосередньо з розрахункового рахунки фінансування нових капітальних вкладень у кошти чи направляються у довгострокові вкладення, придбання будівельних матеріалів, устаткування, і навіть нематеріальних активів.
У момент вибуття об'єкта з підприємства його первісна вартість зіставляється із сумою накопичених амортизаційних відрахувань. Результат з вибуття об'єкта, що амортизується (прибуток або збиток) відносять на фінансові результати підприємства.
Раціональне використання амортизаційних відрахувань має дуже важливе значення для підприємства. Насамперед вони мають використовуватися для реалізації відтворювальної політики, що проводиться на підприємстві.