Агент та принципал облік платежів
Оподаткування угоди нерідко залежить від цього, який договір уклала компанія зі своїм партнером щодо її здійснення. Якщо у складі фінансових надходжень організації є кошти, отримані рамках агентського угоди, то бухгалтеру необхідно пам'ятати про особливості їх обліку.
Агентська угода має багато спільного з договорами комісії та доручення. Відмінністю і те, що агентський договір передбачає як вчинення угод (як договір доручення і комісії), а й виконання фактичних дій. Наприклад, це може бути збір інформації, підготовка та проведення переговорів.
Цивільний кодекс називає істотною умовою агентського договору (тобто таким, без якого він недійсний) лише предмет угоди — це дії, які здійснюють агент.
Дохід агента - винагорода Розглянемо особливості обліку та оподаткування операцій, що здійснюються в рамках агентського договору, на прикладі угоди між організацією-агентом (салоном зв'язку) та принципалом - оператором зв'язку. У цьому випадку кошти, що надійшли від абонентів до каси агента у вигляді оплати за послуги зв'язку, не визнаються у складі доходів ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку (п. 3 ПБО 9/99; підп. 9 п. 1 ст. 251 ПК). Вони приймаються до обліку з одночасним відображенням кредиторської заборгованості перед оператором зв'язку з перерахування йому коштів у повній сумі платежу, що надійшов від абонента. А належна організації сума винагороди визнається у бухгалтерському обліку доходом від звичайних видів діяльності як виручка від надання послуг (п. 5 ПБО 9/99) та відображається у порядку, встановленому Інструкцією із застосування Плану рахунків. Розрахунки з оператором зв'язку за отриманими від абонентів платежами тасумі належної організації винагороди в аналітичному обліку ведуться за рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".
Відповідно до умов договору, укладеного з оператором зв'язку, сума належної організації винагороди утримується із сум, що підлягають перерахуванню оператору зв'язку. Із суми винагороди організація-агент має обчислити до сплати до бюджету ПДВ (підп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 ПК). З метою оподаткування прибутку сума отриманої винагороди (за вирахуванням ПДВ) включається до складу доходів від реалізації (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 ПК).
Приклад ТОВ «Норма», що є власником салону зв'язку, надає оператору зв'язку послуги з прийому абонентів платежів за послуги мобільного зв'язку. Отримана оплата зараховується на розрахунковий рахунок організації та пізніше наступного дня перераховується на розрахунковий рахунок оператора. Вартість послуг складає 1,5% від суми кожного платежу. За поточний місяць від абонентів надійшли кошти на суму 1 000 000 крб.
Бухгалтер зробить такі проводки.
Для відокремленого відображення в аналітичному обліку за рахунком 76 було використано позначення: 76-п «Заборгованість перед оператором зв'язку з отриманих від абонентів платежів», 76-в «Заборгованість оператора зв'язку за сумою винагороди».
Дебет 50 Кредит 76-п 1000000 руб. — надійшли до каси кошти на оплату послуг зв'язку оператора мобільного зв'язку;
Дебет 57 Кредит 50 1 000 000 руб. - Відбито сума коштів, здана службі інкасації банку для внесення на розрахунковий рахунок організації;
Дебет 51 Кредит 57 1 000 000 руб. - Гроші зараховані на розрахунковий рахунок організації;
Дебет 76-в Кредит 90-1 15 000 руб. (1000000 руб. × 1,5%) - нараховано належну організації винагороду;
Дебет 90-3 Кредит 68 2288 руб. (15 000 руб.: 118 × 18) - нарахований ПДВ із суми винагороди;
Дебет 76-п Кредит 76- 15 000 руб. - Утримана сума винагороди;
Дебет 76-п Кредит 51 985 000 руб. (1 000 000 руб. - 15 000) - Перераховані кошти оператору зв'язку (за вирахуванням утриманого винагороди).
Системне тлумачення норм цивільного та податкового законодавства дозволяє зробити висновок, що витрати, пов'язані з погашенням за договорами позики (кредиту), у тому числі сплата відсотків, є безпосередніми витратами принципала. Агент їх за оподаткування прибутку не враховує. Мінфін у листі від 17 травня 2006 р. № 03-03-04/1/463 роз'яснив, що якщо агент у зв'язку з виконанням зобов'язань за агентським договором зробив витрати, які він відшкодував, то вони в податковому обліку агента не включаються до складу витрат у цілях оподаткування прибутку.
Якщо ж агент здійснює витрати, які відшкодовуються принципалом, то агент вправі включити в склад витрат під час розрахунку прибуток. Отже, витрати на сплату відсотків до податкової бази має включити принципал.