Актуальне питання як обґрунтувати витрати на прибирання та вивезення снігу
Статті на тему
З приходом зими у більшості організацій з'являється ще одна турбота — очищення від снігу та криги території, прилеглої до будівлі, в якій розташована компанія. Як переконати податківців чи арбітражний суд у тому, що організація правомірно визнала витрати на збирання та вивезення снігу у податковому обліку?
Прибирання прилеглої території снігу організація може проводити силами своїх працівників, наприклад штатних двірників, або доручити цю роботу сторонньому виконавцю. Необхідність витрат на збирання та вивезення снігу очевидна. Проте податківці нерідко виключають такі витрати, оскільки стверджують, що вони безпосередньо пов'язані з виробничою діяльністю організації.
Аргумент перший – вимоги регіонального законодавства
Усі власники та орендарі будівель та споруд у будь-яку пору року зобов'язані підтримувати в чистоті підвідомчу їм територію, а в зимовий період вони також повинні вживати заходів щодо очищення її від снігу та льоду та видалення бурульок з карнизів, дахів та водостоків. Подібні вимоги зазвичай встановлюються законодавчими актами суб'єктів України чи місцевих органів влади. Наявність таких регіональних нормативних актів суттєво полегшить організаціям обґрунтування видатків на прибирання території, що прилягає до її будівлі. Адже витрачаючи гроші на вказану мету, організація, по суті, виконує вимоги законодавства. За недотримання вимог її можуть оштрафувати або залучити до інших видів відповідальності.
Так, московські організації можуть звернути увагу інспекторів на Правила санітарного утримання територій, організації прибирання та забезпечення чистоти та порядку у м. Москві (утв. постановоюУряди м. Москви від 09.11.99 (№ 1018). За невиконання зазначених правил передбачено адміністративну відповідальність. До неї можуть залучити як саму компанію, а й її посадових осіб (ст. 8.10 і 8.12 КоАП р. Москви, запровадженого Законом р. Москви від 21.11.07 № 45).
Підмосковні організації можуть звернути увагу інспекторів на положення Закону Московської області від 29.11.05 № 249/2005-ОЗ «Про забезпечення чистоти та порядку біля Московської області».
Зазначимо, що під <територією, що прилягає до будівлі , податківці зазвичай розуміють земельну ділянку, межі якої визначені в документі, що підтверджує право користування цією ділянкою, або в договорі оренди приміщення (лист УФНС України по м. Москві від 18.01). 06 № 20-12/2894).
Аргумент другий - створення працівникам нормальних умов праці
Розчищаючи від снігу підходи та під'їзди до власної чи орендованої будівлі, організація передусім піклується про працівників. Іншими словами, вона забезпечує їм нормальні умови праці та дотримання заходів з техніки безпеки. І це повинен робити кожен роботодавець з положень статей 163 і 212 ТК РФ.
Амортизацію по снігоприбиральній техніці можна нараховувати протягом усього року
Припустимо, організація придбала снігоприбиральну машину для прибирання снігу на території, що прилягає до її офісу чи складу. Якщо первісна вартість устаткування становить трохи більше 40 000 крб., у бух-обліку його можна відбивати або як об'єкт основних засобів, або як матеріально-виробничі запаси (п. 4 та абз. 4 п. 5 ПБО 6/01).
Якщо первісна вартість снігоприбиральної техніки перевищила 40 000 руб., її приймають до податкового та бухгалтерського обліку як основний засіб (п. 1 ст. 257 ПК України та п. 4 ПБО)6/01). Отже, протягом терміну корисного використання такого об'єкта організація нараховує за ним амортизацію, суму якої визнає при розрахунку прибуток.
Причому компанія має право амортизувати снігоприбиральну техніку навіть у ті періоди, коли не використовує її за прямим призначенням. Адже при простої майна, викликаному виробничими, технологічними чи економічними причинами, нарахування амортизації не припиняється (п. 3 ст. 256, п. 6 ст. 259.1 та п. 8 ст. 259.2 НК РФ). Такої ж думки дотримується Мінфін України (листи від 25.01.11 № 03-03-06/1/24 , від 13.03.09 № 03-03-06/1/141 та від 27.02.09 № 03-03-06/1 /101).
Винятком із цього правила є випадки консервації обладнання терміном понад три місяці. Якщо після закінчення зимового сезону організація перевела снігоприбиральну техніку на консервацію, на період консервації вона повинна призупинити нарахування за нею амортизації (п. 3 ст. 256 НК РФ).
При розконсервації об'єкта нарахування амортизації відновлюється, а термін корисного використання продовжується на період перебування на консервації. Однак переведення на консервацію ОС, що тимчасово не використовуються, є правом, а не обов'язком організації
Аргумент третій – забезпечення клієнтам зручного доступу до магазину чи складу
Цей аргумент стане в нагоді компаніям, які мають магазини та інші торгові точки, об'єкти сфери обслуговування, виставкові комплекси, бізнес-центри тощо.
Звичайно, кожна торгова організація зацікавлена в тому, щоб незалежно від пори року та погодних умов її покупці та клієнти могли безперешкодно під'їхати до магазину або дістатися до нього пішки, припаркувати на стоянці автомобіль, а не вишукувати для нього місце серед кучугур. Інакше компаніяризикує втратити клієнтів.
Отже, витрати на прибирання снігу перед входом у магазин, майстерню чи іншу контору, і навіть на найближчої парковці спрямовані отримання організацією доходу (п. 1 ст. 252 НК РФ). Торгові компанії та організації сфери обслуговування можуть визнати такі витрати у податковому обліку або у складі матеріальних, або у складі інших обґрунтованих витрат (подп. 3 і 6 п. 1 ст. 254 та підп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Прибирання снігу біля будівлі, очищення дахів, карнизів, водостоків від снігу та бурульок можна кваліфікувати як один із заходів щодо підтримки цієї будівлі у справному стані. Подібні витрати організація має право врахувати при розрахунку податку на прибуток на підставі підпункту 2 пункту 1 статті 253 Податкового кодексу.
Разом з тим, якщо йдеться не про власний, а про орендований об'єкт нерухомості, необхідно враховувати, яка зі сторін договору — орендодавець чи орендар зобов'язана займатися прибиранням прилеглої до будівлі території. Такий висновок випливає із статті 616 ЦК України.
Припустимо, послуги зі збирання та вивезення снігу фактично оплачують орендарі приміщень, а за умовами договору це має робити сам орендодавець. У цьому випадку користувачам об'єкта навряд чи вдасться обгрунтувати витрати, тому зменшувати на них оподатковуваний прибуток ризиковано.
Обґрунтованість обліку подібних витрат в організацій-орендарів підтверджують і арбітражні суди. Наприклад, ФАС Уральського округу погодився, що витрати на прибирання снігу на території, що прилягає до орендованої компанією адміністративної будівлі, вона правомірно визнала у податковому обліку (ухвала від 26.07.07 № Ф09-1460/07-С3). Аналогічні висновки містяться у постанові ФАС Поволзького округу від 29.03.06 №А55-10520/05-51.
Аргумент п'ятий — доцільність видатків визначає сам платник податків, а не податківці
Якщо організація не спромоглася переконати інспекторів за допомогою наведених вище аргументів, їй залишається одне — посилатися на правову позицію Конституційного суду РФ. Щоправда, робити це доведеться швидше за все вже в суді.
Конституційний суд України у ухвалах від 16.12.08 № 1072-О-О , від 04.06.07 № 320-О-П та 366ОП вказав, що податкове законодавство не використовує поняттяекономічної доцільностіі не регулює порядок та умови ведення фінансово-господарської діяльності. Платник податків здійснює цю діяльність на свій ризик. Тому він має право самостійно і одноосібно оцінювати її ефективність та доцільність. Отже, він сам вирішує, які саме витрати йому необхідно здійснити задля забезпечення зазначеної діяльності.
Іншими словами, якщо організація вважає, що для успішного ведення бізнесу в зимовий час їй необхідно щодня вивозити сніг із прилеглої до її будівлі території, ні податкові органи, ні арбітражні суди не мають права визнати витрати на збирання та вивезення снігу необґрунтованими.
Більше того, Податковий кодекс не містить положень, що дозволяють інспекторам оцінювати вироблені платником податків витрати з точки зору їх економічної доцільності, раціональності чи ефективності. Головне, щоб витрати були пов'язані з діяльністю організації, спрямованої на отримання доходу. При цьому йдеться саме про наміри та цілі, тобто про спрямованість зазначеної діяльності, а не про її фактичний результат (п. 9 постанови Пленуму ВАС Україна від 12.10.06 № 53).
«Спрощенцям» складніше доводити витрати на прибирання снігу
Організації,застосовують «спрощенку» і які вибрали об'єктом оподаткування доходи мінус витрати, можуть визнати ті види витрат, які перелічені у пункті 1 статті 346.16 НК РФ. Витрати на прибирання території та вивезення снігу у ньому не згадуються.
Тому податківці на місцях зазвичай вважають, що «спрощенці» не мають права визнавати витрати на подібні цілі. Тим більше що аналогічної думки дотримується іМінфін України(листи від 22.10.10 № 03-11-06/2/163, від 19.10.10 № 03-11-06/2/157 та від 24.09). 10 № 03-11-06/2/152).
Незважаючи на це, арбітражні суди дозволяють «спрощенцям» враховувати витрати на прибирання та вивезення снігу, а також інші витрати на підтримку прилеглої до будівлі території в належному стані.
Судді вказують, що послуги зі збирання снігу належать до матеріальних витрат виробничого характеру. Значить, їх можна визнати і при застосуванні «спрощенки» (подп. 6 п. 1 ст. 254 та підп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Приклади подібних судових рішень - постанови ФАС Західно-Сибірського від 03.02.10 № А46-13159/2009 та Північно-Кавказького від 28.05.08 № Ф08-2886/2008 округів.
Таким чином, право на облік витрат на прибирання та вивезення снігу організації, яка перейшла на «спрощенку», швидше за все, доведеться доводити у судовому порядку.
Відрахування ПДВ залежить від того, чи визнано у податковому обліку витрати на прибирання снігу
На думкуМінфіну України, послуги з прибирання снігу та благоустрою території не пов'язані з здійсненням операцій, оподатковуваних ПДВ. Отже, суми ПДВ за такими витратами до відрахування не приймаються (лист Мінфіну України від 15.03.11 № 03-03-06/1/136).
Арбітражні суди, як правило, дотримуються протилежної точки зору. Найчастіше судді підтверджують правоплатників податків з відрахування ПДВ, пред'явленого виконавцем робіт з благоустрою території. Адже такі роботи пов'язані з виробничою діяльністю організації загалом. Якщо доходи від цієї діяльності визнаються об'єктом оподаткування ПДВ, податок з вартості послуг по прибиранню території можна прийняти до відрахування , Північно-Західного від 27.04.09 № А56-23561/2008 та від 23.09.04 № А56-10096/04 округів) •