Алгоритм дій під час переходу організації із загального режиму оподаткування на спрощенку
За якими правилами враховувати перехідні доходи та витрати. Що робити в обліку з недоамортизованими ОЗ та НМА. Як відображати ПДВ, відновлений до сплати до бюджету.
Для довідки. Які організації мають право застосовувати "спрощенку"
На "спрощенку" може перейти будь-яка українська компанія, яка відповідає наступним вимогам (п. п. 2 та 3 ст. 346.12 ПК РФ):
- Середня чисельність працівників організації не перевищує 100 осіб;
- Залишкова вартість основних засобів за даними бухгалтерського обліку не перевищує 100 млн руб. Враховуються тільки ті основні засоби, які підлягають амортизації та визнаються майном, що амортизується згідно з гол. 25 НК РФ;
- частка участі інших юридичних осіб у статутному капіталі організації не перевищує 25%;
- організація не займається виробництвом підакцизних товарів, видобутком корисних копалин (крім загальнопоширених) чи проведенням азартних ігор;
- вона не є бюджетною чи казенною установою, банком, страховиком, мікрофінансовою організацією, ломбардом, професійним учасником ринку цінних паперів, інвестиційним чи недержавним пенсійним фондом;
- компанія не застосовує ЄСХН;
- організація не є учасником угоди про розподіл продукції.
Час ще є. Але найкраще не відкладати це на останній момент. Тим більше, що компанії, яка переходить із загального режиму на спрощений, потрібно виконати ще низку обов'язкових дій.
Відновити до сплати до бюджету "вхідний" ПДВ за активами, які куплені на загальному режимі, але використовуватимуться на "спрощенці"
Організації, що застосовують "спрощенку", неє платниками ПДВ (п. 2 ст. 346.11 ПК РФ). Тому за товарами, роботами та послугами, які компанія придбала до переходу на УСН, але не використовувала в поточній діяльності, необхідно відновити ПДВ, раніше прийнятий до відрахування (пп. 3 п. 2 та пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) ).
Податок відновлюють у IV кварталі року, що передує переходу на "спрощенку" (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Тобто організація, яка переходить на УСН із 2016 р., відновлює ПДВ у IV кварталі 2015 р.
У цьому ж кварталі потрібно відновити "вхідний" ПДВ за основними засобами та нематеріальними активами, які організація продовжить використовувати на "спрощенці". Суму відновлюваного податку з цих активів організація визначає за формулою (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ):
При розрахунку прибуток суму відновленого ПДВ компанія включає до інших витрат (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Вона не має права збільшувати на цю суму первісну вартість товарів, матеріалів, основних засобів чи нематеріальних активів.
Відновити ПДВ за сплаченими авансами за товари та роботи, які будуть отримані після переходу на "спрощенку"
Якщо до переходу на "спрощенку" організація перерахувала контрагентам аванси, але не отримала в рахунок цих сум товари, роботи чи послуги, "авансовий" ПДВ потрібно поновити до сплати до бюджету. Це потрібно зробити в IV кварталі року, що передує переходу на "спрощенку" (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Сума відновлюваного ПДВ дорівнює тій сумі податку, яку компанія прийняла до відрахування з сплаченого контрагенту авансу (п. 12 ст. 171 НК РФ). Якщо в рахунок частини авансу вона вже отримала товари, роботи або послуги, ПДВ відновлюється пропорційно сумі авансу, що залишився.
У книзі продажів за IVквартал року, що передує переходу на "спрощенку", організація реєструє "авансові" рахунки-фактури, ПДВ за якими вона раніше прийняла до відрахування, а тепер відновлює до сплати до бюджету (п. 14 Правил ведення книги продажу, що застосовується при розрахунках з ПДВ) .
ПДВ, відновлений із суми сплачених авансів, до податкових витрат не включається. Із цього правила є один виняток. Воно стосується тих "спрощенців", які як об'єкт оподаткування обрали доходи мінус витрати. Вони зможуть врахувати відновлений ПДВ у витратах, коли включатимуть у витрати вартість товарів, робіт чи послуг, одержаних у рахунок цих авансів.
Розібратися з ПДВ щодо отриманих авансів, відвантаження в рахунок яких відбудеться після переходу на "спрощенку"
Якщо організація до переходу на "спрощенку" отримала від покупця аванс, на його суму вона мала нарахувати ПДВ (п. 1 ст. 154 НК РФ). Цей ПДВ вона має право прийняти до відрахування після відвантаження товарів покупцю або надання йому послуг (п. 8 ст. 171 та п. 6 ст. 172 НК РФ).
Але після переходу на "спрощенку" організація не є платником ПДВ (п. 2 ст. 346.11 ПК РФ). Тобто позбудеться права на відрахування ПДВ із раніше отриманого авансу. Щоб цього не сталося, необхідно повернути покупцеві "авансовий" ПДВ (п. 5 ст. 346.25 ПК РФ). Це можна зробити двома способами. Вибір за сторонами угоди.
Спосіб перший - повернути покупцеві лише суму "авансового" ПДВ
Організація домовляється з покупцем про зменшення ціни товарів, робіт чи послуг у сумі ПДВ. Сторони підписують угоду про це. Потім організація повертає покупцю ПДВ, обчислений із авансу.
Зверніть увагу! Не можна одночасно застосовувати загальну систему та "спрощенку"
Кожен із цих режимів компанія можепоєднувати тільки з "вмененка". Адже ЕНВД торкається лише окремих видів діяльності (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Спосіб другий - повернути покупцеві всю суму авансу
- укласти з покупцем угоду про повернення авансу або розірвання договору;
- Перерахувати покупцю всю суму авансу, включаючи ПДВ;
- зареєструвати у книзі покупок рахунок-фактуру, який організація склала при отриманні авансу від покупця (п. 22 Правил ведення книги покупок, що застосовується під час розрахунків з ПДВ);
- прийняти до відрахування ПДВ із суми авансу, повернутий покупцю (п. 5 ст. 171 НК РФ).
У угоді повернення авансу боку вправі вказати новий термін внесення авансу покупцем. Для того, щоб це сталося після переходу організації на "спрощенку". Тоді жодних складнощів із ПДВ не виникне.
Примітка. Організація має право повернути покупцеві всю суму авансу або тільки ПДВ з нього.
Виявити та врахувати "перехідні" доходи
"Перехідні" доходи виникають тільки в тих організацій, які на загальному режимі оподаткування використовували метод нарахування (ст. ст. 271 та 272 НК РФ).
Якщо до переходу на "спрощенку" компанія застосовувала касовий метод, принципи обліку доходів та витрат для неї не змінюються. Адже на спецрежимі вона також використовуватиме касовий метод (п. п. 1 і 2 ст. 346.17 НК РФ). Тобто визнавати доходи та витрати після їх фактичної оплати.
Примітка. "Перехідних" доходів немає у підприємств, застосовуваликасовий метод.
Аванс від покупця отримано на загальному режимі, товар буде відвантажено на "спрощенці"
Приклад 1. ТОВ "Організація" з 2016 р. переходить на "спрощенку". У 2015 році воно працювало на загальному режимі оподаткування. При розрахунку податку наприбуток доходи та витрати визначало за методом нарахування.
Товар відвантажений на загальному режимі, оплата надійде на "спрощенці"
І тут виручку від товарів, робіт чи послуг організація враховує при розрахунку прибуток. Неважливо, що оплата надійде, коли компанія змінить режим оподаткування. Адже за методу нарахування дата оплати значення немає (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Суму, що надійшла від покупця, організація не включає доходи, що враховуються на "спрощенці" (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Виявити та відобразити в обліку "перехідні" витрати
"Перехідні" витрати враховують лише ті "спрощенці", які як об'єкт оподаткування обрали доходи мінус витрати (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Якщо організація обрала об'єкт оподаткування - доходи, вона може врахувати жодних витрат (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Ані поточних, ані "перехідних".
Витрати сплачені на загальному режимі, але відносяться до періоду застосування "спрощенки"
Йдеться, наприклад, про сировину та матеріали, які не були передані у виробництво до переходу на "спрощенку". Або про роботи та послуги, акт про надання яких буде підписано, коли організація перейде на спецрежим. Або про залишок прямих витрат, які припадають незавершене виробництво.
Компанія має право врахувати ці витрати при розрахунку "спрощеного" податку (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Адже вони сплачені і належать до періоду застосування "спрощенки" (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Порядок обліку "перехідних" витрат залежить від їхнього виду (див. табл. 1 нижче).
Таблиця 1
Порядок обліку "перехідних" витрат на "спрощенці"
При застосуванні якого режиму оподаткування сплачено
Коли прийнято до обліку
Коли включаються до витрат на"спрощеній"
Витрати на оплату робіт чи послуг сторонніх виконавців
на загальному режимі
На дату підписання акта про виконання робіт або надання послуг (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 та пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
на загальному режимі
Чи не враховуються (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
Вартість сировини та матеріалів, які не були передані у виробництво до переходу на "спрощенку"
на загальному режимі
на загальному режимі
на загальному режимі
На дату прийняття до обліку (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 та пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
на загальному режимі
на дату оплати (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
Вартість товарів, які не були реалізовані до переходу на "спрощенку"
на загальному режимі
на загальному режимі
На дату передачі товарів покупцю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 та пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
на загальному режимі
На дату передачі товарів покупцю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 та пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
на загальному режимі
На дату, коли одночасно буде виконано дві умови (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ):
- Товари оплачені постачальнику;
- товари передані покупцю
Прямі витрати, що стосуються незавершеного виробництва або залишків нереалізованої продукції
на загальному режимі
на загальному режимі
на загальному режимі
на дату оплати (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
Витрати враховані на загальному режимі, але будуть оплачені після переходу на "спрощенку"
Ці витрати не можна визнати при розрахунку "спрощеного" податку (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Адже організація вже зменшила на них базу оподаткування з іншого податку - податку на прибуток. Отже, ці "перехідні" витрати належать до загального режиму оподаткування.Підстав для їхнього обліку на "спрощенці" немає. Не має значення, що їх сплатили після переходу на цей спецрежим.
Організація враховує витрати на юридичні послуги при розрахунку податку на прибуток за 2015 рік. Повторно ці витрати при застосуванні "спрощенки" не враховуються.
Розрахувати залишкову вартість недоамортизованих основних засобів та нематеріальних активів
Це потрібно робити лише "спрощенцям" з об'єктом оподаткування "доходи мінус витрати". Організація виявляє всі основні засоби та нематеріальні активи, які купила до переходу на УСН та не встигла повністю замортизувати.
Залишкова вартість ОС або НМА = Ціна придбання (споруди, виготовлення чи створення) – Сума нарахованої амортизації.
Після переходу на "спрощенку" організація включає у витрати залишкову вартість недоамортизованих ОС та НМА (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Порядок списання залежить від терміну використання об'єкта (див. табл. 2 нижче).
Таблиця 2
Порядок списання ОЗ та НМА, придбаних до переходу на "спрощенку"
Термін корисного використання недоамортизованого ОС чи НМА
Порядок включення залишкової вартості у витрати
До трьох років включно
Повністю протягом першого календарного року застосування спрощенки. Тобто щокварталу по 25% залишкової вартості об'єкта ОЗ чи НМА
Понад три до 15 років включно
50% залишкової вартості протягом першого календарного року застосування "спрощенки";
30% залишкової вартості протягом другого календарного року;
20% залишкової вартості протягом третього календарного року
Рівними частками протягом перших 10 років застосування "спрощенки"
Протягом року ці витрати враховуються рівнимичастками (абз. 5 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Організація відбиває в обліку останній день кожного кварталу (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).