Аналіз прибутку та рентабельності
Прибуток суб'єкта господарювання — узагальнюючий показник, що характеризує кінцевий результат діяльності підприємства. Він
вимірюється абсолютними та відносними показниками. Абсолютний показник - це сума прибутку (валовий прибуток, прибуток від операційної діяльності, прибуток від звичайної діяльності до оподаткування, чистий прибуток). Ці показники відбиваються у Формі № 2 бухгалтерської звітності. Відносні показники прибутковості – система показників рентабельності. Показники рентабельності характеризують ступінь використання ресурсів підприємства та витрат у співвідношенні із сумою прибутку.
Рівень рентабельності може бути розрахований як відсоткове відношення одного з названих раніше показників суми прибутку до показників обсягу виручки від продукції (товарів, послуг), до величини витрат, до суми капіталу, що використовується і т.д.
Рівень рентабельності суб'єктів господарювання, пов'язаних з виробництвом продукції (товарів, робіт, послуг), визначається відсотковим ставленням прибутку від реалізації продукції до собівартості продукції:
де Р - рівень рентабельності,%; П - прибуток від реалізації продукції, грн.; 3 - поточні витрати (собівартість, адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні), грн.
Цей показник характеризує прибутковість поточних витрат та показує ступінь вигоди для підприємства виробництва певного виду продукції. Показник рентабельності продукції ще називають витратним показником рентабельності чи рентабельністю витрат.
Рівень рентабельності підприємств торгівлі та комунального харчування встановлюється ставленням прибуток від реалізації товарів (продукції комунального харчування) до виручці від реалізації.
Загальний показник рентабельності показує,який ступінь дохід (виручка) забезпечує отримання чистого прибутку. Оцінюючи економічної ефективності роботи підприємства зазвичай аналіз починають із розрахунку цього показника:
- Загальний показник рентабельності (рентабельність доходу); НП - чистий прибуток; Д - дохід, прибуток від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).
Рентабельність капіталу характеризує суму прибутку, яку отримує підприємство на кожну гривню вкладеного капіталу. Цей показник рентабельності характеризує ефективність використання ресурсів підприємства:
К- середній за аналізований період залишок власного та позикового капіталу (або суми всіх активів підприємства).
Цією формулою можна скористатися при розрахунку показників рентабельності окремих груп активів (необоротних, оборотних, і навіть окремих їх елементів).
Залежно від мети аналізу усі раніше перелічені показники рентабельності можуть розраховуватися як з чистого прибутку, так і з прибутку від звичайної діяльності підприємства до оподаткування (балансового прибутку).
У процесі аналізу вивчаються: динаміка зміни обсягу чистого прибутку, система показників рентабельності та фактори, що їх визначають. Основними факторами, що впливають на чистий прибуток, є обсяг доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), рівень собівартості, сума адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат, доходів та витрат від участі в капіталі, інших фінансових доходів та витрат, величини податку на прибуток та інших податків (обов'язкових платежів), що виплачуються з доходу.
Аналіз прибутковості суб'єкта господарювання проводиться в порівнянні з планом і попереднім періодом. В умовах сильних інфляційних процесів важливо забезпечитисумісність показників та виключити вплив на них підвищення цін.
Аналіз слід проводити за даними роботи за рік та по кварталах. Показники минулого року приводяться у відповідність до показників звітного року за допомогою індексації цін. Планові показники розробляються суб'єктом господарювання як господарем самостійно для внутрішнього користування.
Аналіз чистого прибутку суб'єкта господарювання наведено в табл. 14. Він показує, що за звітний рік прибуток від реалізації продукції знизився на 510,5 тис. грн. (з 10785 до 10274,5 тис. грн.), або на 4,73 %; балансовий прибуток знизився на 415,5 тис. грн. (з 11040 до 10624,5 тис. грн.), або на 3,77 %; чистий прибуток також зменшився на 544,89 тис. грн. (з 8832 до 8287,11 тис. грн.), або на 6,17 %.
Це стало результатом дії наступних факторів:
Зростання виручки від реалізації продукції на 20000 тис. три (з 75000 до 95000 тис. три) збільшило прибуток на 2876 тис. грн:
Зростання рівня собівартості на 0,19 % (з 67,12 до 67,31 %) підвищило суму витрат на 180,5 тис. грн, що відповідно знизило суму прибутку на 180,5 тис. грн:
Підвищення рівня податку на додану вартість у відсотках до виручки на 1% (з 15,5 до 16,5%) знизило суму прибутку на 950 тис. грн.
Підвищення рівня акцизного збору у відсотках до виручки на
2,37% (з 3,0 до 5,37%) знизило суму прибутку на 2256,25 тис. грн:
Разом з прибутку від продукції:
2876 – 180,5 – 950 – 2256,25 = -510,75 тис. грн. Різниця у 0,25 тис. грн із цифрою 510,5 тис. грн пояснюється округленням цифр при розрахунку.
Зростання прибутку від іншої реалізації на 60 тис. грн. (з 220 до 280 тис. грн.) збільшило балансовий прибуток на 60 тис. грн.
Зростання доходів від позареалізаційнихоперацій на 45 тис. грн. (з 50 до 95 тис. грн.) підвищив прибуток на 45 тис. грн.
Зростання витрат за позареалізаційними операціями на 10 тис. грн (з 15 до 25 тис. грн) знизило прибуток на 10 тис. грн.
Разом з балансового прибутку:
-510,75 + 60 + 45 – 10 = -415,75 тис. грн. Різниця в 0,25 тис. грн із цифрою 415,5 тис. грн відбулася за рахунок округлення цифр.
Зростання суми податків, що сплачуються з прибутку, на 129,39 тис. грн (з 2208 до 2337,39 тис. грн) знизило суму чистої вартості на 129,39 тис. грн.
Разом з чистого прибутку:
-415,75 – 129,39 = -545,14 тис. три.
Різниця у 0,25 тис. грн із цифрою 544,89 тис. грн відбулася за рахунок округлення цифр.
Негативним результатом роботи підприємства є зниження рівня рентабельності порівняно з минулим роком на 5,36% (з 21,42 до 16,06%) та порівняно з планом на 6,33% (з 22,39 до 16,06%) . Це означає, що суб'єкт господарювання отримав прибутки на кожні 100 грн витрат на виробництво продукції менше порівняно з минулим роком на 5,36 грн і порівняно з планом — на 6,33 грн.
Таким чином, величина втраченої вигоди (тобто величина недоотриманого прибутку) склала порівняно з минулим роком
планових показників показав, що план чистого прибутку не виконано на 1719,82 тис. грн. (8287,11 – 10006,93), або на 17,19%. Це негативно характеризує роботу суб'єкта господарювання та працівників його фінансової служби.
Зниження рівня рентабельності відбулося з допомогою зростання собівартості продукції.
1.7.2. Аналіз рівня собівартості продукції
Показник собівартості, що відображається у бухгалтерській звітності (форма № 2) не відображає всі витрати підприємства з виробництва та реалізації продукції. У табл. 14 у рядку "Поточні витрати(Собівартість продукції)" в загальну суму включені, крім собівартості, адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.
Аналіз собівартості продукції проводять у двох напрямках: 1) вивчення загального рівня витрат та факторів, що визначають розмір усіх чи більшості елементів витрат; 2) аналізу окремих видів витрат (статей витрат) з виявлення резервів економії за окремими елементами затрат.
На величину собівартості (витрат обігу та виробництва) впливають різні чинники, які можна об'єднати у дві групи.
Друга група - внутрішні чинники, безпосередньо пов'язані з результатами діяльності суб'єкта господарювання, з його підприємницькою активністю. До цих чинників ставляться обсяг виручки від продукції, застосовувані форми та системи оплати праці, рівень продуктивність праці працівників, ступінь використання основних фондів та оборотних засобів та інших.
На рівень собівартості продукції (товарів, послуг) впливає виручка від продукції (товарообіг). Усі витрати стосовно обсягу виручки можна розділити на дві групи: умовно-постійні та змінні.
Умовно-постійні витрати - це витрати, сума яких не змінюється при зміні виручки від продукції; графічно вони відбиваються як горизонтальної прямої (рис. 18).
Це такі витрати: орендна плата; амортизаційні відрахування; знос нематеріальних активів; знос малоцінних і швидкозношуваних предметів; витрати на утримання будівель, приміщень, послуги сторонніх підприємств та організацій; витрати на підготовку та перепідготовку кадрів; витрати некапітального характеру, пов'язані з удосконаленням технології та організації виробництва; відрахування времонтний фонд; відрахування на обов'язкове страхування майна та інші види витрат.
Умовно-постійні витрати аналізуються за абсолютною сумою.
Змінні витрати - це витрати, сума яких змінюється пропорційно до зміни обсягу виручки від реалізації продукції. Графічно змінні витрати можна у вигляді зростаючої прямої (рис. 19).
Розподіл витрат за умовно-постійні і змінні дозволяє показати залежність між виручкою від продукції, собівартістю і обсягом прибуток від реалізації продукції.
Аналіз ступеня впливу виручки від продукції на рівень собівартості наведено в табл. 15.
За даними табл. 15 можна визначити мінімальний обсяг виторгу минулого року, перевищення якого веде до зростання рентабельності:
за змінними витратами – 51,12%.
Зростання виручки на 2000 тис. грн. має знизити рівень собівартості за рахунок умовно-постійних витрат на 3,37 % (з 16 до 12,63 %),
Отже зростання собівартості за звітний рік на 0,19 %
(з 67,12 до 67,31 %), або на 180,5 тис. грн.
Зростання виручки знизило рівень собівартості на 3,37 %, а його суму — на 3201,5 тис. грн.
Дія інших факторів, що характеризують використання матеріальних та грошових коштів, збільшила рівень собівартості на 3,56 % та суму — на 3382 тис. грн.
Для розрахунку мінімального обсягу продажу (Tmin, грн.) нової продукції (послуг), з погляду самоокупності, можна використовувати
- Річна сума умовно-постійних витрат підприємства,
три.; Р - Змінні витрати на одиницю продукції (послуги), грн.; Ц - ціна одиниці продукції (послуги), грн.
приклад. Підприємство пропонує виробляти нову продукцію за ціною 500тис. грн. за одиницю. Річна сума умовно-постійних витрат підприємства становить 12,18 млрд грн, рівень змінних витрат на одиницю продукції - 52,03%.
Мінімальна кількість виробленої та реалізованої продукції за ціною 500 тис. грн за одиницю становить 50 750 од.
продавши протягом року 50750 од. продукції за ціною 500 тис. грн., підприємство лише відшкодує собівартість і не отримає жодного прибутку.
Після загального аналізу рівня собівартості необхідно перейти до аналізу змін витрат за кожним елементом. Основна увага при цьому звертається на відповідність фактичних витрат встановленим нормам та нормативам, на виявлення наявних можливостей та резервів економії витрат за окремими елементами собівартості (поточних витрат).