Аналіз собівартості робіт за статтями витрат - Асаул А
Глава 3 Практикум з аналізу собівартості БМР та управління прибутком
Найбільшу питому вагу собівартості БМР мають витрати на матеріали (50 %), частка яких постійно зростає. Тому навіть незначні відхилення витрат на матеріали від планових суттєво впливають на виконання завдань щодо зниження собівартості робіт. Для детальнішого аналізу статті витрат «Матеріали» слід проаналізувати відхилення фактичних витрат від планових з допомогою зростання обсягу виконуваних робіт, витрати матеріалів одиницю виконуваних робіт, ціни одиницю матеріалу.
У базисному році фактичні витрати на матеріали (табл. 3.7) перевищили планові на 11%, переважно через збільшення частки транспортно-заготівельних витрат. Планова питома вага останніх – 15%, а фактична – 17%. Таким чином, абсолютне відхилення від плану за рахунок збільшення витрат на матеріали становило 878 тис. р., а за рахунок збільшення транспортно-заготівельних витрат – 309 тис. р. (26% від загального відхилення).
Аналіз витрат на матеріали у базисному році
Відхилення за рахунок зміни:
- обсягу робіт – 51% (частка транспортно-заготівельних витрат – 17%);
- норм витрат матеріалів – 27 % (частка транспортно-заготівельних витрат – 56 %). Відхилення відбулися через постачання матеріалів низької якості, що призвело до збільшення відходів та шлюбу та зажадало доставки додаткових матеріалів;
- цін на матеріали - 22% (частка транспортно-заготівельних витрат - 12%).
У звітному році фактичні витрати на матеріали (табл. 3.8) перевищили планові на 12%. Як і попереднього року, значно зросла частка транспортно-заготівельнихвитрат (планова – 16%, фактична – 18%). Через війну абсолютне відхилення від плану рахунок збільшення витрат за матеріали становило 1755 тис. р., а рахунок збільшення транспортно-заготівельних витрат – 600 тис. р. (34% від загального відхилення, табл. 3.9).
Аналіз витрат на матеріали у звітному році
Аналіз зміни витрат за статтею «Матеріали»
Відхилення за рахунок зміни:
- обсяг робіт – 75 % (частка транспортно-заготівельних витрат – 30 %). Це викликано значним видаленням об'єктів від оптових баз постачальників і середньої відстані перевезень;
- норм витрат матеріалів – 5 % (частка транспортно-заготівельних витрат – 15 %). Зниження витрат відбулося завдяки використанню якісніших матеріалів, внаслідок чого скоротилася кількість відходів та зменшилися витрати на вивіз будівельного сміття;
- цін на матеріали - 20% (частка транспортно-заготівельних витрат - 10%).
У звітному році витрати на матеріали збільшилися на 34% до базисного року. Частка транспортно-заготівельних витрат зросла з 17% у базовому році до 18% у звітному році. В результаті абсолютне відхилення за рахунок збільшення витрат на матеріали становило 4063 тис. н., а за рахунок збільшення транспортно-заготівельних витрат - 850 тис. н. (21% від загального відхилення).
Відхилення за рахунок зміни:
- обсягу робіт – 73% (частка транспортно-заготівельних витрат – 21%);
- норм витрат матеріалів – 8 % (частка транспортно-заготівельних витрат – 25 %);
- Зміни цін на матеріали - 27% (частка транспортно-заготівельних витрат - 22%).
Розрахунки показують, що на загальне збільшення витрат настатті «Матеріали» найбільше впливає збільшення обсягу робіт (73 %). Зростання витрат з допомогою чинника цін (27 %) пояснюється інфляцією, і навіть появою над ринком нових, якісніших, але дорожчих оздоблювальних матеріалів. Значна економія досягається з допомогою зниження норм витрати матеріалів (8 %), обумовленого зменшенням кількості відходів під час використання матеріалів кращої якості. Крім того, більше уваги стало приділятись відповідності сортів, марок та розмірів матеріалів передбаченим проектом.
Таким чином, ми знаємо, які фактори зробили найбільший вплив на збільшення витрат на матеріали, але з упевненістю сказати, чи позитивно чи негативно впливає на загальну собівартість зміну статті, можна лише після аналізу матеріаломісткості (табл. 3.10).
Аналіз матеріаломісткості робіт
Матеріаломісткість на одиницю БМР протягом року практично не змінилася (–0,2 %), з чого випливає, що збільшення частки статті «Матеріали» (з 47 до 50 %) відбулося не через підвищення матеріальних витрат на 1 р. БМР, а через зменшення частки статті витрат «Основна заробітна плата».
Аналіз заробітної плати
Виконаємо аналіз витрат за статтею «Зміст та експлуатація будівельних машин та механізмів» (табл. 3.12).
Резерви зниження собівартості оздоблювальних робіт пов'язані зі зменшенням трудомісткості, яка за традиційних способів їх виконання становить 18…20 % від загальної трудомісткості БМР, а питома вага ручної праці залишається досить високою: на штукатурних роботах – 61,6 %, на малярських – 68,8 %. Удосконалення технології цих робіт залежить від комплексу засобів механізації, що застосовуються для прийому та транспортування розчинів, нанесенняїх на поверхню та подальшої обробки. Підвищити ефективність оздоблювальних робіт можна за рахунок використання штукатурних станцій, малярних комплексів, фарбувальних агрегатів тощо.
У звітному році у будівельній організації через закупівлю великої кількості електричного та пневматичного інструменту значно зросли витрати на будівельні механізми. Більше стали орендувати інструменти та дорогі механізми (штукатурні станції, бетономішалки, станції для заливання підлоги, механізми для підйому матеріалів на велику висоту тощо).
Аналіз витрат на експлуатацію будівельних механізмів показав таке:
- найбільша питома вага у витратах мають витрати на механізми, що орендуються (45 %), які у звітному році збільшилися на 52 %. Значно зросли витрати на амортизаційні відрахування (45%), оскільки збільшилася кількість власного інструменту, механізмів та пристроїв. В організації стали набагато інтенсивніше застосовувати засоби механізації, що призвело до зменшення частки ручної праці в загальному обсязі оздоблювальних робіт та мінімізації витрат за статтею «Основна заробітна плата», підвищення продуктивності праці;
- витрати на технічне обслуговування та поточний ремонт механізмів та інструменту підвищилися на 30% за рахунок збільшення частки пневматичного інструменту.
До статті «Накладні витрати», яка в залежності від ступеня деталізації розрахунків може включати понад 50 статей, входять адміністративно-господарські витрати, витрати на обслуговування працівників будівництва та організації робіт на будівельних майданчиках.
Загалом за статтею «Накладні витрати» перевищення фактичних витрат над плановими у звітному році становило 114 %, що на 2 % більше за збільшення обсягу робіт. Розглянемо, яка із груп витратсправила на це найбільший вплив.
Аналіз накладних витрат у звітному році
Отже, у ході постатейного аналізу собівартості робіт було визначено зміни за кожною статтею у поступовій динаміці і чинники, що найбільше вплинули на них.
Одним із методів порівняльного аналізу собівартості БМР з метою виявлення резервів є метод економічної подібності (табл. 3.14). Його доцільно застосовувати, коли резерви зниження собівартості неможливо знайти виявлено рамках аналізу господарську діяльність лише однієї організації.
Виявлення резервів зниження собівартості методом економічної подібності
