Аудит показників бухгалтерського балансу (ф
Бухгалтерський баланс (ф. N 1) є головною формою в системі бухгалтерської звітності, оскільки він характеризує майнове та фінансове становище організації на звітну дату.
Насамперед, необхідно перевірити відповідність змісту статей форми балансу положенням нормативних актів.
Перевірку показників бухгалтерського балансу доцільно розпочинати з процедури арифметичних підрахунків підсумків за групами статей, розділів та валюти балансу за активом та пасивом та звірки отриманих результатів з даними, зазначеними в балансі організації. Такий підрахунок є вкрай важливим, оскільки дані балансу використовуються при проведенні аналізу фінансового стану.
У ході перевірки бухгалтерського балансу необхідно перевірити дотримання вимог несуперечності. Зокрема, дотримання тотожності показників граф "На початок звітного року" та "Нарешті звітного періоду" попереднього року з урахуванням проведеної на початок року реорганізації, а також змін щодо оцінки показників активів.
Це правило закріплено, наприклад, у ПБО 6/01, де записано, що результати проведеної станом перше число звітного року переоцінки об'єктів основних засобів підлягають відображенню в бухгалтерському обліку окремо. Результати переоцінки не включаються до даних бухгалтерської звітності попереднього звітного року та приймаються для формування даних бухгалтерського балансу на початок звітного року.
На даному етапі перевіряється дотримання сумісності даних бухгалтерського балансу на початок і кінець звітного року як за номенклатурою статей, так і за змістом показників, включених до статей бухгалтерського балансу, а також сумісність з номенклатурою та угрупуванням розділів та статей у них запопередній звітний рік. Тим самим аудитор підтверджує дотримання вимог послідовності та сумісності.
Для підтвердження статей бухгалтерського балансу використовується процедура звірення тотожності показників балансу та головної книги шляхом зіставлення показників. Під час проведення такого зіставлення використовуються дані відповідних регістрів аналітичного обліку.
Важливою процедурою є перевірка дотримання методики формування показників та оцінки статей бухгалтерського балансу. У бухгалтерському балансі дані мають бути подані з дотриманням таких вимог:
- не можна зараховувати активи та пасиви, крім випадків, коли такий залік передбачений відповідними положеннями з бухгалтерського обліку;
- основні засоби та нематеріальні активи потрібно відображати за залишковою вартістю;
- активи та зобов'язання слід розділяти на довгострокові та короткострокові;
- Дані про розрахунки з іншими організаціями та громадянами потрібно показувати у розгорнутому вигляді. За тими рахунками аналітичного обліку, де є дебетове сальдо, їх записують у активі, а, по рахунках із кредитовим сальдо - у пасиві;
- якщо якийсь показник має негативне значення, то в балансі його потрібно записати у круглих дужках;
- незавершене будівництво, придбане обладнання, яке потребує монтажу, відображаються за фактичними витратами для забудовника (інвестора), а також з урахуванням виданих авансів підряднику на капітальне будівництво;
- матеріально-виробничі запаси (сировина, основні та допоміжні матеріали, паливо, покупні напівфабрикати, комплектуючі, запасні частини, тара та інші) відображаються за вартістю, яка визначається виходячи з використовуваних способів оцінки запасів. Матеріально-виробничізапаси, які морально застаріли або поточна ринкова вартість продажу яких знизилася, позначаються наприкінці звітного року з відрахуванням резерву зниження вартості матеріальних цінностей;
- готова продукція відображається за фактичною чи нормативною (плановою) виробничою собівартістю;
- товари в організаціях, зайнятих торговельною діяльністю, відображаються за вартістю їхнього придбання;
- витрати на незавершене виробництво (витрати обігу) відображаються в оцінці, прийнятій організацією при формуванні облікової політики відповідно до нормативних документів з бухгалтерського обліку;
- відвантажені продукція та товари відображаються за повною фактичною собівартістю, нормативною (плановою) повною собівартістю;
- дебіторська заборгованість, за якою створено резерви за сумнівними боргами, показується за мінусом утвореного резерву;
- дебіторська та кредиторська заборгованість подається з підрозділом залежно від терміну звернення (погашення) на короткострокову, якщо термін звернення (погашення) не більше 12 місяців після звітної дати, та на довгострокову, якщо термін звернення (погашення) більше 12 місяців після звітної дати;
- статутний капітал показується у сумі відповідно до установчих документів, зареєстрованих у встановленому порядку;
- Позики та кредити показуються з урахуванням належних до сплати відсотків на кінець звітного періоду.
При аудиті необхідно звернути увагу до правильність заповнення показників у вигляді бухгалтерського балансу.
При виконанні НДДКР витрати на них попередньо збираються на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи". У зв'язку з цим залишки витрат за незакінченими НДДКР мають відображатися за відповідною статтею бухгалтерськоїбалансу.
Витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи, які не дали позитивного результату, як відомо, списуються після закінчення робіт на рахунок прибутків та збитків як позареалізаційні збитки, які знайдуть своє відображення у Звіті про прибутки та збитки.
Мінфін України розробив та затвердив Методичні вказівки з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристроїв, спеціального обладнання та спеціального одягу (наказ від 26.12.02 р. N 135н), у яких передбачені деякі зміни щодо бухгалтерського обліку зазначених цінностей.
Спецоснащення та спеціальний одяг можуть враховуватися в залежності від прийнятої організацією облікової політики або на рахунку 01 "Основні засоби" (із застосуванням порядку амортизації, що використовується для об'єктів основних засобів), або на рахунку 10 "Матеріали" (із застосуванням механізму погашення вартості, встановленого в Методичних вказівках), або одна частина - на рахунку 01, а інша частина - на рахунку 10. У разі обліку зазначених цінностей на рахунку 10 до нього відкриваються два субрахунки: "Спеціальне оснащення та спеціальний одяг на складі" та "Спеціальне оснащення та спеціальний одяг в експлуатації”.
Залежно від прийнятого варіанту обліку спецоснащення та спеціального одягу залишки зазначених цінностей у бухгалтерському балансі відображаються або за статтею "Основні засоби", або за статтею "Запаси" за рядком "Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності".
У разі суттєвості сум спецоснащення вона може бути виділена в окрему статтю.
При заповненні статей "Довгострокові фінансові вкладення" та "Короткострокові фінансові вкладення" слід враховувати ПБО 19/02 "Облік фінансових вкладень". Зазначене положення внесло низку нових правил облікуфінансових вкладень, які слід застосовувати для формування бухгалтерського балансу. Насамперед це можливість використовувати кілька видів оцінки окремих об'єктів фінансових вкладень. Крім первісної вартості введено поточну ринкову вартість та дисконтовану вартість.
Фінансові вкладення, за якими можна визначити в установленому порядку поточну ринкову вартість, відображаються у бухгалтерській звітності на кінець звітного року за поточною ринковою вартістю шляхом коригування їхньої оцінки на попередню звітну дату. Різниця між оцінкою на звітну дату та попередньою оцінкою відноситься на фінансові результати у комерційної організації (як операційні доходи або витрати) або збільшення доходів і витрат у некомерційної організації в кореспонденції з рахунком обліку фінансових вкладень. Таким чином, комерційна організація відображає позитивну різницю за дебетом рахунку 58 "Фінансові вкладення" та кредитом рахунку 91 "Інші доходи та витрати", а негативну - зворотною кореспонденцією.
Фінансові вкладення, за якими не визначається поточна ринкова вартість, відображаються у бухгалтерській звітності за первісною вартістю. При цьому ПБУ 18/02 запровадило поняття знецінення фінансових вкладень, які не мають поточної ринкової вартості через стійке суттєве зниження вартості фінансових вкладень. У разі виникнення ситуації, в якій може відбутися знецінення фінансових вкладень, організація повинна перевірити наявність умов стійкого зниження вартості фінансових вкладень.
Зазначена перевірка провадиться за всіма фінансовими вкладеннями (а не лише за цінними паперами, як було раніше) організації, за якими є ознаки їх знецінення. Якщо перевірка на знецінення підтверджує стійке суттєвезниження вартості фінансових вкладень, то організація утворює резерв під знецінення фінансових вкладень на величину різниці між обліковою вартістю та розрахунковою вартістю таких фінансових вкладень. Комерційна організація утворює зазначений резерв з допомогою фінансових результатів організації (у складі операційних витрат), а некомерційна - рахунок збільшення витрат.
У бухгалтерській звітності вартість таких фінансових вкладень показується за обліковою вартістю за вирахуванням суми утвореного резерву під їхнє знецінення.
За борговими цінними паперами та наданими позиками організація може складати розрахунок їх оцінки за дисконтованою вартістю. При цьому записи у бухгалтерському обліку не провадяться. Інформація про застосування такої оцінки та способи розрахунку дисконтованої вартості повинна наводитися в пояснювальній записці. Крім того, організація має забезпечити підтвердження обґрунтованості розрахунку шляхом залучення спеціалістів – аудиторів чи оцінювачів.
Довідку про наявність цінностей, що враховуються на позабалансових рахунках, доповнено новою статтею, яка характеризує нематеріальні активи, отримані у користування. Для заповнення цієї статті необхідно відкрити новий позабалансовий рахунок, який відсутній у переліку, наведеному у Плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій.
Однією з важливих процедур є перевірка взаємопов'язання показників звітних форм (дотримання вимог несуперечності показників).
Для цього він звіряються показники бухгалтерського балансу з даними інших звітних форм.
Дані бухгалтерського балансу застосовуються для аналізу майнового та фінансового стану організації.
При аудиті загального порядку заповнення бухгалтерської звітності аудиторунеобхідно відповісти на такі питання:
Порядок формування показників бухгалтерського балансу відповідає положенням нормативних актів?
Реформацію балансу за звітний рік проведено відповідно до положень нормативних актів?