Бухгалтерський облік фінансових вкладень, Економіка та Життя
Поняття фінансових вливань
Пунктом 11 "Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ", затв. Наказом Мінфіну України від 29.07.98 N 34н) передбачено, що у бухгалтерському обліку організації поточні витрати на виробництво продукції, виконання робіт та надання послуг та витрати, пов'язані з капітальними та фінансовими вкладеннями, враховуються окремо. При цьому необхідно розрізняти поняття "фінансові" та "капітальні" вкладення. До капітальних вкладень зазвичай належать витрати, пов'язані: з придбанням будівель, обладнання, транспортних засобів, нематеріальних активів, земельних ділянок та об'єктів природокористування, інших матеріальних об'єктів тривалого користування; із здійсненням капітального будівництва, будівельно-монтажних робіт, а також інші капітальні роботи та витрати (проектно - розвідувальні, геологорозвідувальні та бурові роботи, витрати на відведення земельних ділянок та інші). До фінансових вкладень відносяться інвестиції організації в державні цінні папери, облігації та інші цінні папери інших організацій у статутні (складкові) капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики (п.43 Положення з бухгалтерського обліку.). До цінних паперів належать: державні облігації, облігації, векселі, чеки, депозитні та ощадні сертифікати, банківські ощадні книжки на пред'явника, коносаменти, акції, приватизаційні цінні папери та інші документи, які законами про цінні папери або в установленому ними порядку віднесені до цінних паперів (ст.143 ДК РФ).
Відображення фінансових вкладень у бухгалтерському обліку.
Витрати, пов'язані з придбанням цінних паперів.
Фінансові вкладення приймаються до бухгалтерського обліку у сумі фактичних витрат інвестора (п.3.2 Порядку, п.44 Положення ведення бухгалтерського обліку. ). У цьому фактичними витратами придбання цінних паперів може бути: суми, сплачувані відповідно до договором продавцю; суми, що сплачуються спеціалізованим організаціям та іншим особам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням цінних паперів; винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, за участю яких придбано цінні папери; витрати по сплаті відсотків за позиковими коштами, що використовуються для придбання цінних паперів до прийняття їх до бухгалтерського обліку; інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням цінних паперів.
За державними цінними паперами (облігаціями) дозволяється різницю між сумою фактичних витрат на їх придбання та номінальною вартістю протягом строку їх обігу рівномірно (щомісячно) у міру нарахування належного за ними доходу відносити на фінансові результати організації (п.3.4 Порядку, п.44 Положення з ведення бухгалтерського обліку.) для того, щоб до моменту викупу (погашення) облікова вартість дорівнювала б номінальною. Зазначений момент слід відобразити у наказі про облікову політику організації.
Порядок створення резервів.
Якщо організація має цінних паперів, котируються біржі чи спеціальних аукціонах, котирування яких регулярно публікується, то за складанні річного бухгалтерського балансу наприкінці року ці цінних паперів відбиваються за ринкової вартості, якщо вона нижче балансової вартості. На вказану різницю проводиться освіта наприкінці звітного року резерву під знецінення вкладень у цінні папери, що створюється за рахунок прибутку організації та відображається в облікупроводкою: Дт.80 "Прибутки та збитки" - Кт. 82 "Оціночні резерви" субрахунок 2 - "Резерви під знецінення вкладень у цінні папери". Необхідно мати на увазі, що величина резерву визначається окремо за кожним видом цінних паперів, що котируються на біржі або на спеціальних аукціонах, котирування яких регулярно публікується. У тому випадку, якщо на кінець звітного періоду відбулося підвищення ринкової вартості цінних паперів, за якими раніше були створені відповідні резерви, резерв списують на прибуток організації та відображають в обліку зворотним проведенням: Дт.82 - Кт.80. Аналогічний запис робиться і при списанні з балансу цінних паперів, за якими раніше було створено відповідні резерви. Аналітичний облік за субрахунком "Резерви під знецінення вкладень у цінні папери" ведеться за кожним цінним папером. Якщо до кінця року, наступного за роком створення резерву під знецінення вкладень у цінні папери, цей резерв у будь-якій частині не буде використаний, то при складанні бухгалтерського балансу невитрачені суми резерву підлягають приєднанню до фінансових результатів організації відповідного року (проводка: Д.82 - Кт.80) (п.3.5 Порядку, п.45 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку.).
Приклад 2. Візьмемо дані з прикладу 1 і припустимо, що на 31.12.99 ринкова вартість акцій знизилася і становить 1100 крб. за одну акцію. У цьому випадку буде створено резерв під знецінення цінних паперів у сумі 10000 руб. (120000 руб. - 110000 руб. (1100 руб. * 100 шт.)), який слід відобразити в обліку проводкою: Дт.80 - Кт. 82 субрахунок 2 - "Резерви під знецінення вкладень у цінні папери" - 10000 руб.
Векселі як об'єкт фінансових вкладень.
Необхідно звернути увагу, що придбані векселі підлягають відображенню в облікувищевикладеному порядку (п.3 Порядку) лише тому випадку, якщо вони придбані організацією як об'єкт фінансових вливань, тобто. якщо купуються векселі третіх осіб з метою подальшої реалізації з прибутком собі (за договорами купівлі-продажу, міни тощо.). В іншому випадку слід керуватися Листом Мінфіну України від 31.10.94 N 142 "Про порядок відображення у бухгалтерському обліку та звітності операцій з векселями, що застосовуються при розрахунках між підприємствами за постачання товарів, виконані роботи та надані послуги" та Доповненнями до нього від 16.07.96 N 62. Лист Мінфіну України N 142 застосовується у разі, коли здійснюються операції з власними векселями, тобто. коли покупець товарів (робіт, послуг) відстрочує платіж за придбаний товар, виписуючи вексель. Докладніше про порядок відображення у бухгалтерському обліку операцій з векселями та їх оподаткування див. за 2000 рік).
Витрати зі зберігання бланків цінних паперів у депозитарії.
Усі цінні папери, що зберігаються в організації, повинні бути описані у Книзі обліку цінних паперів, яка має бути зброшурована, скріплена печаткою організації та підписами керівника та головного бухгалтера, та повинна мати обов'язкові реквізити, зазначені у п.6 Порядку. У разі зберігання бланків (сертифікатів) цінних паперів у депозитарії вони продовжують числитися у бухгалтерському обліку в організації - власника із зазначенням в аналітичному обліку реквізитів депозитарію, якому вони передані на зберігання. У бухгалтерському обліку витрати на зберігання цінних паперів у депозитарії відображаються проводками: Дт.80 (як інші операційні витрати) - Кт.60, 76та ін. рахунки розрахунків - нараховані витрати на зберігання цінних паперів у депозитарії; Дт.60, 76 та ін. - Кт.51 - перераховані кошти депозитарію за надані послуги (п.7 Порядку).
Відповідно до п.15 Положення про склад витрат. витрати на оплату послуг депозитарію прийматимуться з метою оподаткування як витрати на операціям, безпосередньо пов'язані з отриманням позареалізаційних доходів - за наявності доходів від цінних паперів. Адже прибуток від цінних паперів відбивається за кредитом рахунки 80 і є доходом від операції, безпосередньо що з виробництвом і реалізацією продукції робіт, послуг (див. нижче і п.14 Положення склад витрат. ).
Реалізація цінних паперів.
У бухгалтерському обліку підприємства виробляються такі записи: 1) Дт.76 - Кт.48 - 150000 руб. - Відбито виручка від реалізації акцій; 2) Дт.48 - Кт.58 - 132 000 руб. - Списується покупна вартість акцій; 3) Дт.48 – Кт.80 – 18000 руб. - Відображено результат від реалізації акцій; (6) 4) Дт.82 - Кт. 80 – 10000 руб. - Раніше створений резерв списується на прибуток організації; 5) Дт.51 - Кт.76 - 150 000 руб. - надійшла виручка на розрахунковий рахунок.