Бухгалтерський облік у орендоодержувача
У фінансовій звітності орендарів слід застосовувати такі принципи:
- (a) На початок терміну фінансової оренди орендований актив слід враховувати як актив та зобов'язання за найменшою із справедливої вартості активів та поточною вартістю мінімальних орендних платежів (дисконтованих за процентною ставкою у договорі оренди)) [п.20]
- (b) Платежі фінансового лізингу мають бути розподілені між основним боргом та боргом за відсотком [п.25]
- (c) Спосіб амортизації активів за договорами фінансової оренди має бути узгоджений з орендодавцем. Якщо немає достатнього ступеня впевненості, що орендар отримає право власності наприкінці лізингу - актив повинен амортизуватися протягом терміну оренди чи терміну служби активу [п.27]
- (d) Для операційної оренди, орендні платежі повинні бути визнані як витрати у звіті про прибутки та збитки протягом строку оренди на лінійній основі [п.33]
Бухгалтерський облік у орендодавця
У фінансовій звітності орендодавця слід застосовувати такі принципи:
- (a) На початок терміну оренди, орендодавець повинен відобразити предмет лізингу як дебіторську заборгованість [п.36]
- (b) Активи, призначені для операційної оренди, повинні бути представлені в балансі орендодавця відповідно до характеру активу. [п.49] Орендний дохід має бути визнаний протягом терміну оренди на лінійній основі [п.50]
У 2003 р. було внесено зміни до МСБО 17: початкові прямі та додаткові витрати, понесені орендодавцями, повинні бути визнані протягом терміну оренди. Вони можуть більше не ставитись на витрати у міру виникнення.
Продажі зі зворотною орендою
Для проведення операції продаж зі зворотною орендою, що призводить до фінансовоїоренді, будь-яке перевищення виручки над балансовою вартістю майбутніх періодів амортизуються протягом терміну оренди. [П.59]
Якщо операція продажу зі зворотною орендою призводить до виникнення операційної аренды:[п.61]
(a) Якщо угода здійснюється за справедливою вартістю - прибуток або збиток повинні визнаватись негайно
- (b) Якщо продажна ціна нижча за справедливу вартість - прибуток або збиток повинні визнаватись негайно, за винятком випадків, коли втрата компенсується майбутньою орендою за ціною, нижчою від ринкової, втрата повинна рівномірно списуватися в міру користування
- (c) Якщо продажна ціна вища за справедливу вартість, - перевищення справедливої вартості має бути відкладено і амортизуються протягом терміну використання
- (d) Якщо справедлива вартість на момент укладання угоди менша за балансову вартість - збиток, рівний різниці повинні визнаватись негайно [п.63]
Питання для самоконтролю
1. Нерозривна оренда – це оренда, яка може бути розірвана лише:
1. При настанні певних зовнішніх непередбачуваних обставин.
2. З дозволу орендодавця.
3. При укладанні орендарем нового договору з оренди того самого або еквівалентного активу з тим самим орендодавцем.
4. Після виплати орендарем суми настільки великого розміру, що ймовірність того, що оренда будь-коли буде розірвана, дуже мала.
2. Мінімальні орендні платежі – це:
(i) Платежі протягом терміну оренди за орендовані об'єкти.
(ii) Фінансові витрати.
(iii) суми, гарантовані орендарем.
(iv) Пропорційна орендна плата.
(v) Витрати на послуги.
3. Ви здаєте в оренду автомобіль на 4 роки.Фактична вартість автомобіля складає $40.000. Передбачувана ліквідаційна вартість після закінчення оренди – $10.000. Дилер дає вам гарантію на придбання цього автомобіля за $8.000 (наприкінці оренди). Сума, що залишилася, у розмірі $2.000 – це:
1.1. Пропорційна орендна плата.
2.2. Негарантована ліквідаційна ціна.
3.3. Справедлива вартість.
4. Валові інвестиції у найм – это:
1.1. Загальна сума величин:
2.2. Велика величина з:
3.3. Найменша величина з:
4.4. Середня величина з:
Мінімальних орендних платежів, одержуваних орендодавцем з фінансової оренди, та
Будь-яка негарантована ліквідаційна вартість, призначена для орендаря.
5. Прикладами ситуацій, у яких зазвичай оренда сприймається як фінансова оренда, можуть служити:
(i) Оренда передбачає передачу права власності на актив орендарю після закінчення оренди.
(ii) Орендар має можливість придбати актив за привабливою ціною.
(iii) Строк оренди становить основну частину строку корисної служби активу, навіть якщо право власності не передається (75% ).
(iv) Поточна вартість суми мінімальних орендних платежів істотно перевищує справедливу вартість активу, що орендується (>90% ).
(v) орендовані активи мають настільки специфічні призначення та характер використання, що без значних додаткових модифікацій їх може використовувати лише даний орендар.
6. Ознаками ситуацій, що вказують на те, що оренда може класифікуватись як фінансова оренда, є:
(i) Орендар має право розірвати договір оренди, то збитки орендодавця, пов'язані з розірванням договору,покриваються орендарем.
(ii) При виникненні прибутку або збитку внаслідок зміни справедливої вартості порівняно з ліквідаційною вартістю активу, що знаходиться в орендаря (наприклад, у формі повернення орендної плати, еквівалентної більшій частині надходжень від продажу після закінчення оренди).
(iii) орендар має можливість продовжити оренду на другий період за ставкою орендної плати, яка значно нижча за ринкову.
(iv )Якщо оренда не передбачає передачу значною мірою всіх ризиків та винагород, пов'язаних із правом власності.
7. Оренда землі та будівель класифікується як:
1.1. Операційна аренда.
2.2. Фінансова аренда.
3.3. Операційна чи фінансова оренда.
8. Для цілей класифікації земельну ділянку і будівлі, що спільно орендуються, розглядаються:
3.3. Окремо чи разом.
9. Мінімальні орендні платежі розподіляються між елементами оренди (земля та будівлі) відповідно до:
1. Часткою орендної плати за елементом аренды.
2. Часткою елемента оренди загальної справедливої вартості елементів оренди.
3. Термін корисної служби.
10. Розрахунок чистої поточної вартості усуває з оренди:
1.1. Компонент "відсоток".
2.2. Компонент "основна сума боргу".
3.3. Обидва компоненти.
11. Арендувані активи відображаються у бухгалтерському балансі орендаря у разі:
1.1. Операційна оренда.
2.2. Фінансової оренди.
3.3. Усіх видів оренди.
12. Зобов'язання, пов'язані з орендою – це:
1.1. Короткострокові зобов'язання.
2.2. Довгострокові зобов'язання.
3.3. Розмежовані на короткострокові та довгострокові.
13. Початковіпрямі витрати орендаря, такі як проведення переговорів та оформлення договору фінансової оренди:
1. Додаються до суми, яка відображається як актив.
2. Негайно ставляться орендарем на витрати.
3. Додаються до пропорційної орендної плати.
14. На початку оренди:
1. Більшість виплат становить основна сума боргу, а відсотки становлять невеликий елемент.
2.2. Більшість виплат становлять відсотки, а основна сума боргу – невеликий елемент.
3.3. Виплати основної суми боргу та відсотків рівні.
15. Пропорційна орендна плата має:
1.1. Відноситися до витрат.
2.2. Додаватись до зобов'язань з оренди.
3.3. Виплачуватиметься авансом до початку оренди.
16. Фінансова оренда призводить до утворення витрат на амортизацію за активами, на які можна нарахувати амортизацію. Амортизаційна політика щодо таких активів повинна визначатися:
1.1. Виходячи із терміну оренди.
2.2. Виходячи з термінів корисного використання аналогічних активів, що амортизуються, що знаходяться у власності компанії.
3.3. Визначатися виходячи із середньої величини 1 та 2.
17. Якщо орендар не набуватиме права власності після закінчення терміну оренди, то актив амортизується протягом:
1.1. Менш тривалого періоду з терміну оренди та строку корисної служби активу.
2.2. Більше тривалого періоду з терміну оренди та строку корисної служби активу.
3.3. Середнього значення з 1 та 2.
18. Компанія зобов'язана розкривати у фінансовій звітності інформацію про загальну суму майбутніх мінімальних орендних платежів станом на звітну дату, а також їхню поточну вартість по кожному з наступних періодів:
(i) до одного року;
(ii) у період між роком і п'ятьма роками;
(iii) через п'ять років.
19. Орендодавець зобов'язаний враховувати активи, надані за умов фінансової аренды:
1.1. Як дебіторську заборгованість.
2.2. Як активи, призначені для продажу.
3.3. Як орендовані активи.
20. Витрати, понесені орендодавцем-виробником або орендодавцем-дилером у зв'язку з проведенням переговорів та оформленням оренди:
1.1. Включаються до складу початкових прямих витрат.
2.2. Позначаються як витрата на початку терміну оренди.
3.3. Додаються до ліквідаційної вартості об'єкта оренди.
21. Виторг від продажів, визнаний на початку терміну оренди орендодавцем-виробником - або орендодавцем-дилером, представляє:
1.1. Справедливу вартість активу.
2.2. Поточна вартість мінімальних орендних платежів, розрахована за ринковою процентною ставкою.
3.3. Велику величину з 1 та 2.
4.4. Найменшу величину з 1 та 2.
22. Якщо в результаті операції з продажу та зворотної фінансової оренди утворюється перевищення суми надходжень від продажу над балансовою вартістю активу, таке перевищення необхідне:
1.1. Негайно визнати як дохід орендаря-продавця.
2.2. Визнати як відстрочений дохід та здійснювати його списання з доходу протягом терміну оренди.
3.3. Визнати як дохід наприкінці оренди.
23. Якщо в результаті операції з продажу виникає зворотна операційна оренда, і очевидно, що операцію здійснено за справедливою вартістю, сформований прибуток (або збиток) має бути:
1. Негайно визнана у доходах (збитках).
2. Визнана як відстрочений дохід (збиток) тавизнаватись у доходах (збитках) протягом терміну оренди.
3. Визнано як дохід (збиток) наприкінці оренди.
24. Щодо операційної оренди, якщо справедлива вартість у момент здійснення операції з продажу та зворотної оренди не перевищувала балансової вартості активу, то різниця між балансовою вартістю та справедливою вартістю повинна бути:
1. Визнано як збиток негайно.
2. Відкладено та поступово визнаватись у збитках протягом строку оренди.