Бухгалтерський та податковий облік у перестрахування операцій з передачі ризику у перестрахування
Страховик за договором страхування (основним договором), який уклав договір перестрахування, вважається у цьому останньому договорі страхувальником. При перестрахуванні відповідальним перед страхувальником за основним договором страхування за виплату страхового відшкодування або страхової суми залишається страховик за цим договором. Поряд із договором перестрахування як підтвердження угоди між перестрахувальником та перестраховиком можуть використовуватись інші документи, що застосовуються виходячи зі звичаїв ділового обороту (п.5 статті 13 Закону).
Не підлягає перестрахування ризик страхової виплати за договором страхування життя в частині доживання застрахованої особи до певного віку або строку або настання іншої події (п. 3 статті 13 Закону). Страхувальники, які мають ліцензії на здійснення страхування життя, не мають права здійснювати перестрахування ризиків із майнового страхування, прийнятих на себе страховиками.
Відповідно до п. 4 статті 967 ЦК допускається послідовне укладання двох чи кількох договорів перестрахування. Розглянемо бухгалтерський та податковий облік операцій за договором перестрахування.
Страхова компанія – перестрахувальник сплачує за договором перестрахування страхові внески (премії) перестраховикам, суми яких відображаються на відповідному субрахунку рахунку 92, найчастіше це субрахунок 92-4 «Страхові внески (премії) за договорами, переданими у перестрахування». Усі розрахунки перестрахувальника з перестраховиком ведуться на рахунку 78 «Розрахунки зі страхування, страхування, перестрахування». Щодо розрахунків із перестрахування відкривається окремий субрахунок 78-2 «Розрахунки за договорами перестрахування».
Договором перестрахування може бути передбачено утримання частини страхової премії, яка підлягає сплатіперестраховику, перестрахувальником. Це називається депо премій. Депо премій є своєрідною гарантією виконання перестраховиком своїх зобов'язань за прийнятими ним у перестрахування ризиками. Депо премій відбивається на відповідному субрахунку рахунка 78, наприклад, 78-5 «Розрахунки з депо премій». Оскільки для перестраховика депо премії – це частина активу, що не використовується, тому в договорі перестрахування може бути передбачена сплата відсотків за депо премії, нарахування яких відображається на рахунку 91 «Інші доходи та витрати».
Крім того, перестрахувальник відображає у доходах такі суми, використовуючи для цього такі субрахунки: 22/4 «Доля перестрахувальників у страхових виплатах» - для відображення частки перестрахувальників у здійснених у звітному періоді страхових виплатах; субрахунок є пасивним. 22/5 «Повернення страхових внесків (премій)» - для відображення страхових внесків (премій), що підлягають поверненню перестраховиками у випадках дострокового припинення договорів перестрахування. Субрахунок 22/5 є активно-пасивним: - за дебетом відображаються страхові внески (премії), повернені страхувальникам, у випадках дострокового припинення договору перестрахування; - за кредитом відображаються страхові внески (премії), що належать до повернення перестраховиками у випадках дострокового припинення договору страхування (основного) або договору перестрахування.
Основні бухгалтерські проводки.
- нарахування страхового внеску (премії), що належить до сплати перестраховику за договорами, переданими у перестрахування:Д 92-4 «Страхові внески (премії) за договорами, переданими у перестрахування» - К 78-2 "Розрахунки за договорами перестрахування";- орахування комісії, що належать до отримання від перестраховика за договорамиперестрахування:Д 78-2 «Розрахунки за договорами перестрахування» - До 91-1 «Інші доходи»;
або:- утримання частини страхової премії, що підлягає сплаті перестраховику, перестрахувальником – депо премій:Д 78-2 «Розрахунки за договорами перестрахування» - До 78-5 «Розрахунки з депо премій» ; -нараховано відсотки за депонованою частиною премії на користь перестраховика:Д 91-2 «Інші витрати» - До 78-5 «Розрахунки з депо премій»;- вивільнення задепонованої суми у разі припинення дії договору перестрахування:Д 78-5 «Розрахунки за депо премій» - До 78-2 «Розрахунки за договорами перестрахування»;
- нарахування частки участі перестраховика у страховій виплаті при настанні страхового випадку:Д 78-2 «Розрахунки за договорами перестрахування» - До 22-4 «Доля перестраховиків у страхових виплатах»;- нарахування сум, належних до отримання перестрахувальником від перестраховика, у разі дострокового припинення договору перестрахування:Д 78-2 «Розрахунки за договорами перестрахування» - До 22/5 « Повернення страхових внесків (премій)».
Фінансовий результат за операціями перестрахування визначається в такому порядку: - суми страхових внесків (премій), враховані на активному субрахунку 92/4 «Страхові внески (премії) за договорами, переданими в перестрахування», є витратою страхової компанії та списуються на рахунок 99 «Прибутки та збитки»; - суми відшкодування перестраховиками частки страхових виплат за ризиками, переданими у перестрахування (субрахунок 22-4), та суми повернення частини страхових внесків (премій) за договорами перестрахування у разі їх дострокового припинення (субрахунок 22-5) є доходом страхової компанії та списуються на рахунок 99 «Прибутки та збитки». - шляхом зіставлення сумза дебетом 91/2 «Інші витрати» та кредитом 91/1 «Інші доходи» визначається сальдо інших доходів та витрат за звітний місяць, яке щомісячно списується з субрахунку 91/9 «Сальдо інших доходів та витрат» на рахунок 99 «Прибутки та збитки ».
Зазначені вище доходи та витрати враховуються перестрахувальником при обчисленні податкової бази з податку на прибуток.
Щодо податку на додану вартість, то відповідно до пп. 7 п. 3статті 149 НКнадання послуг зі страхування, співстрахування та перестрахування страховими організаціями не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) на території РФ.