Бухгалтеру на замітку облік орендного спецодягу.
Менеджери компанії з радістю дадуть відповіді на ваші запитання і зроблять розрахунок вартості послуг і підготують індивідуальну комерційну пропозицію.
Організація орендувала з правом викупу спецодяг, термін корисного використання якого становить 12 місяців. Відповідно до договору оренди термін оренди становить 6 місяців, орендна плата протягом усього терміну оренди виплачується одноразово під час передачі спецодягу. Після закінчення терміну оренди спецодяг викуплено у орендодавця. Як відобразити вказані операції в обліку організації?
Типовими галузевими нормами безкоштовної видачі спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту передбачено видачі працівникам основного виробництва організації комплекту спецодягу один раз на рік. Організація орендувала 20 комплектів спецодягу терміном на 6 місяців та правом їх викупу після закінчення терміну оренди. Відповідно до договором оренди вартість одного комплекту спецодягу - 5900 руб., Викупна ціна, що виплачується після закінчення терміну оренди - 2950, у тому числі ПДВ 450 руб. Сума орендної плати протягом терміну оренди дорівнює 3000 крб., зокрема ПДВ 457,6 крб., і сплачується разовим платежем після передачі орендодавцем спецодягу. Після закінчення терміну оренди спецодяг викуповується в орендодавця за викупною ціною, яка вказана в договорі оренди. Як відобразити зазначені операції у бухгалтерському та податковому обліку організації, яка визначає доходи та витрати методом нарахування та сплачує щомісячні авансові платежі з податку на прибуток виходячи з фактично отриманого прибутку, якщо відповідно до облікової політики вартість спецодягу, термін корисного використання якого не перевищує 12 місяців, списується у витрати в міру її передачіексплуатацію.
Стаття 212 Трудового кодексу Україна встановлює обов'язок роботодавця з придбання та видачі за рахунок власних засобів спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту відповідно до встановлених норм працівників, зайнятих на роботах зі шкідливими та (або) небезпечними умовами праці, а також на роботах , що виконуються в особливих температурних умовах або пов'язаних із забрудненням.
У цьому випадку спецодяг отриманий організацією в аренду. Згідно ст.606 Цивільного кодексу України за договором оренди орендодавець зобов'язується надати орендарю майно за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування. В оренду можуть бути передані речі, які не втрачають своїх натуральних властивостей у процесі їх використання (не споживані речі) (п.1 ст.607 ЦК України).
Перелік предметів, що належать до спеціального одягу, встановлено п.7 Методичних вказівок. Конкретний перелік засобів праці, які враховуються у складі спеціального одягу, визначається організацією з особливостей технологічного процесу галузях промисловості та інших галузях економіки (п.8 Методичних вказівок).
Для цілей оподаткування прибутку витрати з орендних платежів відносяться до інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією (пп.10 п.1 ст.264 Податкового кодексу РФ). Визнання у податковому обліку видатків з оренди на підставі п.1 та пп.3 п.7 ст.272 ПК України може здійснюватися в останній день звітного (податкового) періоду, тобто в даному випадку – в останній день місяця (п.2 ст. .285 НК РФ).
Оскільки спецодяг, право власності на яке перейшло до організації, вже перебуває в експлуатації, організація, на наш погляд, може прийняти його на баланс на підставі п.п.13, 20Методичних вказівок та Інструкції щодо застосування Плану рахунків записами по дебету рахунку 10 "Матеріали", субрахунок 10-11 "Спеціальне оснащення та спеціальний одяг в експлуатації", у кореспонденції з кредитом рахунку 76. Одночасно вартість викупленого спецодягу списується із позабалансового рахунку 001.
На підставі п.21 Методичних вказівок з метою зниження трудомісткості облікових робіт допускається проводити одноразове списання вартості спеціального одягу, термін експлуатації якого згідно з нормами видачі не перевищує 12 місяців, у дебет відповідних рахунків обліку витрат на виробництво у момент його передачі (відпустки) працівникам організації. При цьому такий порядок має бути закріплений в обліковій політиці організації. Отже, відразу після прийняття спецодягу на баланс на рахунок 10, субрахунок 10-11, в обліку проводиться запис за кредитом рахунка 10, субрахунок 10-11, у кореспонденції з дебетом рахунки 20 "Основне виробництво". У цьому випадку з метою забезпечення контролю за збереженням спеціального одягу його вартість, списана на витрати виробництва, може прийматися на позабалансовий облік за додатково введеним позабалансовим рахунком "Спеціальний одяг, переданий в експлуатацію" (наприклад, забалансовий рахунок 012). Оперативний облік спеціального одягу ведеться в порядку, встановленому розд.VII Методичних вказівок.
Відповідно до п.64 Методичних вказівок спеціальний одяг, виданий працівникам, є власністю організації та підлягає поверненню при звільненні, при переведенні в тій самій організації на іншу роботу, для якої видані ним спеціальний одяг, спеціальне взуття та запобіжні пристосування не передбачені нормами, а також закінчення строків їх носіння замість одержуваних нових. Отже, для цілей оподаткування видачапрацівникам спецодягу реалізацією не є (ст.39 Податкового кодексу РФ).
-Згідно з п.19 Методичних вказівок відпустка спецодягу в експлуатацію зі складів організацій (інших місць зберігання) провадиться на підставі первинних облікових документів, в якості яких можуть використовуватися форми документів, зазначених у п.15 Методичних вказівок (вимога-накладна (форма N М- 11), та (або) накладна на відпустку матеріалів на сторону (форма М-15), а також лімітно-забірні картки (форма N М-8), затверджені Постановою Держкомстату України N 71а). При необхідності організація, крім форм первинних облікових документів, які у альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, може застосовувати самостійно розроблені форми первинних облікових документів з руху спецодягу.
- сплачену орендодавцю у складі викупної ціни спецодягу суму ПДВ організація має право прийняти до відрахування за наявності рахунку-фактури та документів, що підтверджують фактичну оплату, на дату прийняття викупленого спецодягу на облік (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст. 172 НК РФ).