Бухоблік у туризмі проводки, облік витрат та доходів, облік продажу путівок

Туристичний бізнес будується на наданні послуг, які надає туроператор клієнту. Безпосередній продаж путівок та дії від імені туроператора здійснюють турагенти. У процесі надання послуг вибудовується ланцюжок від туроператора до турагента та клієнта. Практика відносин між учасниками процесу має кілька варіантів, від якого залежить документообіг, відповідальність, оподаткування. У статті розповімо про бухоблік у туризмі, розглянемо особливості обліку продажів путівок.

Порядок оформлення договорів

При наданні туристичних послуг використовуються кілька видів договорів та їх варіантів укладання.

Кожна з договірних угод складається у письмовій формі із зазначенням обов'язкових реквізитів:

Повні реквізити туроператора та турагента – найменування, реєстраційні номери, дані банку, місцезнаходження, контактні номери.
Вартість турпродукту – путівки із зазначенням порядку оплати.
Права, обов'язки сторін.
Умови реалізації турпродукту.
Порядок врегулювання спірних питань та інші умови.

Предметом усіх договорів є путівка. Відповідальність за надання послуг несе туроператор. Найбільш поширеним у практиці є агентський договір.

Застосування УСН у бухгалтерському обліку

Спрощена система є найбільш оптимальною для обліку у туризмі завдяки мінімізації операцій, документообігу, звітності. У туристичному бізнесі відсутня необхідність використання значних основних засобів, залучення великого штату працівників та організацій, які здійснюють вкладення у статутний капітал, що дозволяє використовувати УСН в обліку.

Організації чи ІП мають правовибрати один із варіантів вибору об'єкта оподаткування у вигляді «доходів» або «доходів мінус витрати». Читайте також статтю: → “Розрахунок УСН доходи мінус витрати + 3 приклади”. Застосування УСН у агента зазначено у таблиці.

Вибір об'єкта оподаткування визначається величиною наявних витрат. Найчастіше вибір бази «доходи мінус витрати» є оптимальним способом обліку для оподаткування. Встановити найбільш вигідний варіант можна лише розрахунковим чи досвідченим шляхом. Об'єкт оподаткування можна змінювати щороку.

Облік у агента з продажу путівок за договором послуг

Підприємства на УСН, які стосуються малим формам підприємництва, мають право не вести бухоблік. Одночасно ведення обліку з використанням подвійного запису запобігає компанії від помилок та незапланованих втрат. Читайте також статтю: → “Принцип подвійного запису: як складати бухгалтерські проводки?”.

Приклад обліку у агента за договором надання послуг із клієнтом

Організація «Тур» уклала договір на постачання послуг із сім'єю М. Вартість путівок склала 120 000 рублів. У вартість товару закладена собівартість придбання у розмірі 95 000 рублів. У компанії «Тур» здійснюються записи:

Зафіксовано надходження коштів від клієнтів як передплата за путівки: Дп 50 Кт 62 на суму 120 000 рублів.
Зроблено здачу коштів у банк: Дп 51 Кт 50 у сумі 120 000 рублів.
Відбито отримана виручка: Дп 62 Кт 90 у сумі 120 000 рублів.
Зроблено оплату туроператору за товар: Дп 60 Кт 51 у сумі 95 000 рублів.
Враховано собівартість поставленої путівки: Дп 90 Кт 60 у сумі 95 000 рублів.

У разі необхідності ведення розрахунків за путівки в умовних одиницях, розрахованих закурс на день оплати, у турагента виникає різниця. Облік курсової різниці виробляється у складі позареалізаційного доходу чи витрати залежно від коливання курсу.

Облік продажу путівок за агентським договором

Посередницькі договори припускають безліч способів обліку винагороди агента.Договірними умовами можуть бути визначені варіанти отримання винагороди безпосередньо від оператора або як сума, що утримується агентом при проведенні операції з клієнтом.

Розмір винагороди встановлюється у фіксованої сумі чи вигляді відсотка вартості турпродукта. Облік путівок здійснюється з використанням позабалансового рахунку 004. Читайте також статтю: → “Забалансові рахунки – як і для чого використовуються?”.

Приклад розрахунку за агентським договором

Організація «Турист» здійснює послуги з агентського договору, укладеного з оператором «Міст». За умовами договору сума винагороди у розмірі 3% утримується турагентом із вартості проданої путівки. Сума продажу становила 100 000 рублів. В обліку «Турист» виконуються записи:

Відображено надходження путівок Дт 004 у сумі 100 000 рублів.
Зафіксовано надходження коштів від клієнта: Дп 50 Кт 62 у сумі 100 000 рублів.
Відображено продаж путівки: Дт 62 Кт 76 на суму 100 000 рублів.
Вартість путівки списана з обліку: Кт 004 у сумі 100 000 рублів.
Відбито винагороду агента: Дт 76 Кт 90 у сумі 3 000 рублів.
Проведено перерахування туроператору: Дп 76 Кт 51 у сумі 97 000 рублів.

У разі, коли за умовами договору визначено виплату винагороди агенту оператором, повна вартість оплати за путівку перераховується оператору. Сума винагороди виплачується пізніше, післяпогодження звіту агента.

Облік бонусів на туристичні путівки

Туроператори надають бонуси агентам за наслідками діяльності. Суми надаються у формі знижок, що нараховуються при оплаті вартості турпродукту агентом або у формі бонусів, що виплачуються після проведення операцій із клієнтами.

Знижка, надана в момент оплати, включається до складу винагороди агента та оподатковується у загальному порядку.

Надання бонусу в пізнішому періоді передбачає необхідність коригування даних в обліку агента. Потрібно внести зміни до документів первинного обліку, оподаткування та подати уточнену декларацію з єдиного податку, якщо бонус надано після закінчення календарного року.

Облікові дані оператора також підлягають коригуванню при наданні бонусу після проведення операції. У складі витрат бонуси не відображаються, на суму виплати зменшується дохід оператора.

Оподаткування туристичних фірм

Компанії, що працюють за агентськими договорами, враховують у складі оподатковуваних доходів винагороду, отриману від надання послуг. Залежно від прийнятої компанії агента облікової політики сума винагороди враховується на момент прийняття звіту чи отримання винагороди.

Сума витрат входить до складу витрат, що компенсуються оператором, і не включається до складу витрат, що беруть участь у оподаткуванні.

Об'єктом оподаткування туроператором є повна вартість путівки, встановлена договором між компанією та агентом. У складі витрат враховуються витрати собівартості послуг, винагороди агенту та інші витрати управлінського характеру.При поверненні путівок вартість невикористаних путівок в оператора враховується у складіінших витрат.

Документи туристичних фірм

Відповідно до вимог закону № 290-ФЗ у складі реквізитів бланка зазначають:

Найменування та нумерація документа.
Час, день, місце здійснення операції.
Відомості про організацію чи ІП.
Інформація про проведену операцію – вид розрахунків, предмет, кількісний чи якісний вимір.
Форма розрахунку.
Дані відповідальної особи, яка здійснює операцію.

Приклад обліку БСО у турагента

Підприємство «Агент» замовило у друкарні бланки БСО до розрахунку з клієнтами у сумі 25 000 (зокрема ПДВ 3 813,56) рублів. В обліку підприємства «Агент» виконуються записи:

Відображено оплату за БСО: Дп 60 Кт 51 у сумі 25 000 рублів.
Враховано надходження бланків: Дп 10 Кт 60 у сумі 21 186,44 рубля.
Враховано ПДВ за отриманими бланками: Дп 19 Кт 60 у сумі 3 813,56 рублів.
Відображено прийом бланків на облік за балансом: Дп 006 у сумі 21 186,44 рубля.
Включено вартість бланків до складу витрат під час передачі у користування: Дп 20 (26) Кт 10 у сумі 21 186,44 рубля.
Зроблено списання БСО: Кт 006 у сумі 21 186,44 рубля.

Інформація про надходження, видачу бланків повинна проводитись у книзі обліку БСО.

Поширені помилки в обліку

Компанії туристичного бізнесу іноді припускаються помилок при веденні обліку даних.