Чи є субсидія цільовим фінансуванням

Питання-відповідь на тему

У 2014 році ми отримали субсидію у рамках обласної програми підтримки малого бізнесу на компенсацію частини вартості придбання основних засобів. Процедура така: спочатку ми купуємо, надаємо усі документи, потім нам перераховують субсидію. Питання: чи це є цільовим фінансуванням і, відповідно, чи потрібно її показувати в річній звітності як цільове фінансування?

повідомляємо наступне: Ні, це не є цільовим фінансуванням. Ні, у звіті про цільове використання отриманих коштів ця субсидія не вказується.

Оскільки кошти цільового фінансування призначені для витрат за конкретним призначенням, організація повинна звітувати про цільове використання таких надходжень.

Субсидія є відшкодування вже понесених витрат. Для отримання субсидії організація надає всі необхідні підтвердження, тобто цільове використання субсидії вже зафіксовано.

Порядок відображення наведено у матеріалі нижче.

Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах Системи Головбух

Рекомендація:Як відобразити у бухгалтерському та податковому обліку бюджетні кошти (субсидію) щодо відшкодування витрат на придбання основного кошту. Майно вже введено в експлуатацію та амортизується

(Матеріал розташований у Віп-версії)

Організація може отримати кошти цільового фінансування у вигляді: *

Державна допомога може бути надана у вигляді: *

Для цілей бухобліку державна допомога поділяється на кошти, пов'язані з фінансуванням: *

капітальних витрат на придбання (створення) необоротних активів (наприклад, основних засобів);
поточні витрати.

УУ першому випадку надання державної допомоги може супроводжуватися додатковими умовами, такими як: *

обмеження придбання певних видів активів;
конкретне місцезнаходження активів, що купуються;
встановлені терміни придбання та володіння активами.

До фінансування поточних витрат відносяться всі інші види державної допомоги, відмінні від придбання (створення) необоротних активів. При цьому для цілей бухобліку не визнаються державною допомогою кошти (економічна вигода), одержані в рамках:

державного регулювання цін та тарифів;
застосування відповідних правил оподаткування прибутку (наприклад, надання податкових пільг, відстрочення чи розстрочення зі сплати податків та зборів, інвестиційних податкових кредитів);
отриманих бюджетних інвестицій (зокрема участь держави у формуванні статутного капіталу організації, наприклад, унітарних).

Державна допомога може бути надана організації у вигляді:

грошових коштів;
іншого майна (наприклад, основних засобів, матеріалів).

Про це йдеться у пунктах 3 та 4 ПБО 13/2000.

Ситуація:як відобразити у бухгалтерському та податковому обліку бюджетні кошти (субсидію) щодо відшкодування витрат на придбання основного кошту. Майно вже введено в експлуатацію та амортизується*

У бухобліку субсидію відобразіть в такий спосіб. У частині вже нарахованої амортизації – одноразово у складі інших доходів, а те, що залишилося – у складі доходів майбутніх періодів, щоб потім поступово відносити до інших. При розрахунку прибуток субсидію враховуйте повністю у позареалізаційних доходах на момент надходження.

Відбивати субсидію в бухобліку потрібно в залежності від того, чи є впевненість у тому, що всі необхідні умови будуть виконані. Оскільки витрати, що відшкодовуються, вже були зроблені, то умови надання коштів вже виконані. Тому в бухобліку субсидію відобразите як виникнення заборгованості бюджету перед організацією:

Дебет 76 Кредит 86– відображена заборгованість бюджету з надання державної допомоги.*

Такий порядок випливає із положень пункту 5 ПБО 13/2000 та Інструкції до плану рахунків (рахунок 86).

Відбивати субсидію в інших доходах необхідно з урахуванням її зв'язку з витратами. Для цього необхідно визначити, в якій пропорції отримана субсидія стосується витрат, пов'язаних з придбанням основного засобу. Справа в тому, що субсидія може повністю покривати витрати організації, а може лише частково. Крім того, частина витрат вже може бути врахована при нарахуванні амортизації у минулих періодах, і це також вплине на момент визнання доходів. Тому в частині, в якій субсидія належить до нарахованої амортизації, її необхідно відобразити в інших доходах одночасно. Розмір такого доходу визначте за такою формулою:

Одноразовий дохід у вигляді субсидії

Сума субсидії

Початкова вартість ОС

Нарахована раніше амортизація

Використання бюджетних коштів у частині, що відноситься до раніше врахованих витрат, відображайте наступним чином:

Дебет 86 Кредит 91-1– враховані у складі інших доходів бюджетні кошти, отримані для відшкодування видатків, пов'язаних з придбанням основного кошту, у частині, що відноситься до вже нарахованої амортизації.

Частина субсидії, якавідноситься до ще не нарахованої амортизації, відобразите у складі доходів майбутніх періодів. Згодом ці суми необхідно визнавати у складі інших доходів пропорційно до витрат – нарахованої амортизації. Розмір, у якому потрібно буде відображати інші доходи, можна визначити двома способами. Або скориставшись формулою, зазначеною вище, і підставивши до неї дані про нарахування амортизації в поточному періоді. Або використовуючи дані залишків за рахунками обліку доходів майбутніх періодів та основних засобів – за формулою:

Доход у вигляді субсидії у періоді нарахування амортизації

Сума субсидії, врахована у складі доходів майбутніх періодів (залишок на період, що відноситься до конкретної ОС)

Залишкова вартість ОС

Нарахована за період амортизація

При цьому зробіть такі записи:

Дебет 86 Кредит 98-2– віднесено на доходи майбутніх періодів суму державної допомоги, яка є джерелом фінансування для відшкодування витрат, пов'язаних з придбанням основного кошту, у частині, що стосується ще не нарахованої амортизації.

Надалі одночасно з нарахуванням амортизації пропорційно до її розміру відобразіть інші доходи:

Дебет 98-2 Кредит 91-1– враховано у складі інших доходів субсидія у частині, що відноситься до нарахованої амортизації.

Це випливає з положень пункту 8, абзацу 2 пункту 9 та пункту 10 ПБО 13/2000 та Інструкції до плану рахунків (рахунки 86, 91-1, 98-2).

Коли субсидія надійде на розрахунковий рахунок або до каси, відобразіть зменшення заборгованості (бюджету) наступним проведенням:

Дебет 51 Кредит 76– відображено надходження майна (у т. ч. грошових коштів) у межахдержавної допомоги.

Такий порядок випливає із положень пункту 7 ПБО 13/2000 та Інструкції до плану рахунків (рахунки 51, 76).

При розрахунку податку на прибуток кошти, отримані для відшкодування витрат на придбання майна, враховуйте одноразово у повному обсязі у складі позареалізаційних доходів.

Зробити це треба в момент, коли гроші надійдуть на розрахунковий рахунок чи касу. Такий порядок встановлено підпунктом 2 пункту 4 статті 271 і пунктом 2 статті 273 Податкового кодексу РФ.

Скористатися ж спеціальною нормою абзацу 2 пункту 4.3 статті 271 і абзацу 2пункту 2.3 статті 273 Податкового кодексу РФ, згідно з якою доходи можна визнавати поступово, у ситуації не вдасться. Справа в тому, що зазначені положення говорять саме про придбання майна за рахунок субсидії, а не про відшкодування вже скоєних витрат. У бухобліку, у якому субсидія визнається у доходах у міру визнання витрат, такого обмеження немає. Відмінність полягає в наступному – розподіляти потрібно:

у бухобліку – суми на фінансування капітальних або поточних витрат (п. 9 ПБО 13/2000);
у податковому обліку - суми, за рахунок яких витрати фактично здійснено (п. 4.3 ст. 271 та п. 2.3 ст. 273 НК РФ).

Через різницю у визнанні доходів у податковому та бухгалтерському обліку виникають тимчасова різниця та супутні їй:

відстрочений податковий актив (ОНА) – якщо субсидія надається за вже введеним в експлуатацію основним коштом, частину доходу в бухобліку буде визнано пізніше;
відстрочене податкове зобов'язання (ВОНО) – якщо субсидія надійде на розрахунковий рахунок або до каси організації у наступному звітному періоді, у податковому обліку дохід буде відображено пізніше.

Яквідобразити у бухобліку та при оподаткуванні нарахування та сплату податку на прибуток;

Взаємозв'язок показників бухгалтерського та податкового обліку при відображенні податку на прибуток;
Випадки виникнення різниць між бухгалтерським та податковим обліком основних засобів.

Приклад відображення в бухобліку та при оподаткуванні фінансування за рахунок бюджетних коштів на відшкодування витрат, пов'язаних з придбанням основного засобу після його введення в експлуатацію та початку нарахування амортизації

Ці операції бухгалтер «Альфи» відобразив в обліку так.

Дебет 08 Кредит 60- 1000000 руб. - Відображено вартість майна, придбаного за плату, яке буде враховано у складі основних засобів;

Дебет 08 Кредит 76- 200 000 руб. - Відбито витрати на придбання майна, яке буде враховано у складі основних засобів;

Дебет 19 Кредит 60 (76)- 216 000 руб. – відображено ПДВ з придбаного майна, яке буде враховано у складі основних засобів, та витрат на доведення його до стану, придатного до використання;

Дебет 01 субрахунок «Основний засіб в експлуатації» Кредит 08- 1200000 руб. – прийнято до обліку та введено в експлуатацію основний засіб за первісною вартістю.

Місячна норма амортизації: - 1,6667% (1: 60 міс. × 100).

Місячна сума амортизації: - 20 000 руб. (1200000 руб. × 1,6667%).

Дебет 20 Кредит 02- 20 000 руб. - Відображено нарахування амортизації лінійним способом.

Дебет 76 Кредит 86- 900 000 руб. - Відображено заборгованість бюджету з надання державної допомоги.

У доходах одноразово відображено частину субсидії у частині, що відноситься до вже врахованих витрат:

Дебет 86 Кредит 91-1- 75 000 руб. (900 000 руб.: 1 200 000 руб. × 100 000 руб.) - Враховані у складі інших доходів бюджетні кошти, отримані для відшкодування витрат, пов'язаних з придбанням основного кошти, у частині, що відноситься до вже нарахованої амортизації.

Решту бюджетних коштів бухгалтер врахував як доходи майбутніх періодів:

Дебет 86 Кредит 98-2- 825 000 руб. (900 000 крб. – 75 000 крб.) – віднесено на доходи майбутніх періодів сума державної допомоги, що є джерелом фінансування для відшкодування витрат, пов'язаних із придбанням основного кошти, у частині, що відноситься до ще не нарахованої амортизації.

Дебет 51 Кредит 76- 900 000 руб. – відображено надходження коштів у межах державної допомоги.

Водночас у податковому обліку бухгалтер визнав усю суму субсидії у позареалізаційних доходах.

Через тимчасову різницю у визнанні частини доходів у бухгалтерському та податковому обліку бухгалтер відобразив виникнення ВОНА:

Дебет 09 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»- 165 000 руб. (825 000 руб. × 20%) - відбито виникнення відстроченого податкового активу.

При надходженні субсидії на розрахунковий рахунок бухгалтер відбив погашення заборгованості бюджету:

Дебет 98-2 Кредит 91-1- 15 000 руб. (825 000 руб.: 1 100 000 руб. × 20 000 руб.) - Враховано у складі інших доходів субсидія в частині, що відноситься до нарахованої амортизації.

Дебет 98-2 Кредит 91-1- 15 000 руб. (810 000 руб.: 1 080 000 руб. × 20 000 руб.) - Враховано у складі інших доходів субсидія в частині, що відноситься до нарахованої амортизації.

Дебет 98-2 Кредит 91-1- 15 000 руб. (795 000 руб.: 1060000 руб. × 20000 руб.) - Враховано у складі інших доходів субсидія в частині, що відноситься до нарахованої амортизації.

І так далі до списання вартості основного кошти.

Одночасно з відображенням доходів бухгалтер погашав ВОНА:

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 09- 3000 руб. (15 000 руб. × 20%) - відображено зменшення відстроченого податкового активу.