Чи потрібно сплачувати податок на прибуток із цільової бюджетної субсидії, Журнал «Головна книга», № 2 за 2014
Мало кому із комерційних організацій дають бюджетні субсидії. Але, отримавши право на цільову субсидію, можна задуматися: а чи включати її в доходи, що враховуються для цілей податку на прибуток?
Здавалося б, організація може визнати отримані з бюджету гроші цільовим фінансуванням або цільовими надходженнями. Їх, як відомо, не потрібно враховувати для цілей оподаткування прибув. Однак Мінфін вважає, що ПК дозволяє враховувати як цільове фінансування лише цільові надходження, отримані бюджетними та автономними установами. А комерційні організації цільові надходження з бюджетів отримувати в принципі не можу Отже, за версією Мінфіну, з усіх отриманих грошей треба заплатити податок на прибуток: субсидії на відшкодування витрат або субсидії, що компенсують не отриману від споживачів плату за надані послуги.
Однак далеко не всі погоджуються з цим. Є суди, які вважають, що комерційні організації також можуть отримувати цільове фінансування, яке не повинно оподатковуватись на прибуток. Зрозуміло, важливо, щоб отримані гроші організація використовувала за цільовим призначенням. Нещодавно своє вагоме слово в цьому питанні сказав і Вищий арбітражний суд.
В одному з розглянутих ним суперечок організація отримала з обласного бюджету велику субсидію на відшкодування витрат на будівництво, реконструкцію та модернізацію основних засобів. Гроші були використані за призначенням, вівся роздільний облік. Тому організація не включила субсидію до оподатковуваних доходів. Причому витрати на модернізацію основних засобів, компенсовані з бюджету, організація списувала на витрати (нараховуючи амортизацію) лише у бухобліку. У податковому облікувони зменшували «прибуткову» базу.
ВАС вирішив, що п. 2 ст. 251 ПК не ставить можливість застосування пільги в залежність від організаційно-правової форми особи, яка отримала цільові надходження з бюджету А отже, і комерційна організація може отримати їх і при виконанні певних умов враховувати як доходи, які не оподатковуються на прибуток.
Отже, комерційна організація, отримавши цільову бюджетну субсидію, може не оподатковувати її податком на прибуток, якщо:
- вівся роздільний облік цільових надходжень та інших доходів, і навіть відповідних їм витрат;
- витрати, на відшкодування яких із бюджету отримано фінансування, не враховувалися у «податкових» видатках.