Чи реально заощадити на страхових внесках
Пройшов перший звітний період щодо страхових внесків у позабюджетні фонди. Більшість роботодавців повною мірою відчули підвищення тарифів аж на 8 відсотків — з 26 до 34. Звісно, підвищені тарифи змусили страхувальників вкотре замислитися: а чи можна при тому самому економічному результаті сплачувати страхові внески в меншому розмірі? Намагатимемося знайти варіанти.
Цивільно-правовий договір замість трудового
Крім того, не оподатковуються жодними внесками компенсовані витрати виконавця, вчинені під час виконання договору (підп. 2 п. 1 ст. 9 Закону № 212-ФЗ). Приклад можна навести наступний. За договором підряду виконавець береться розвезти покупцям товари, використовуючи особистий автомобіль. Замовник компенсує виконавцю витрати на паливо, і дані виплати страховими внесками не оподатковуються.
Здавалося б, економія на страхових внесках настільки очевидна, що можна переводити весь штат підприємства на договори цивільно-правового характеру. Але такі дії загрожують вкрай негативними наслідками.
По-перше, співробітники, які вже працюють на фірмі, можуть не погодитися на перекваліфікацію договору. Адже у них пропадають усі виплати, які беруть участь у розрахунку середнього заробітку, а також трудовий стаж. У найкращому разі незгодний працівник просто звільниться, у гіршому — подасть заяву до трудової інспекції.
Відмінності між трудовим договором та договором цивільно-правового характеру
Підстава для відмінності
Робота, тобто виконання трудової функції (наприклад, прибирання приміщень)
Досягнення чітко поставленого результату (наприклад, прибирання 10 конкретних приміщень)
Період виконання договору
Не обмежений за часом (у разібезстрокового трудового договору), працівнику можна встановити штатний розпис та правила внутрішнього трудового розпорядку
Обмежений за часом умовами договору, працівник не зобов'язаний дотримуватися графіку та правил внутрішнього трудового розпорядку
Надання умов виконання договору
Роботодавець зобов'язаний надати працівникові робоче місце, матеріали, обладнання та інші умови для виконання договору
Якщо інше не встановлено в договорі, замовник зобов'язаний сам організувати всі умови для досягнення результату
Регулярна заробітна плата, яку необхідно видавати не рідше двох разів на місяць
Встановлюється у договорі (наприклад, одноразова оплата у виконанні договору, поетапна оплата тощо. буд.)
Лікарняні, декретні, відпускні, період простою з вини роботодавця тощо.
Радимо вдаватися до цивільно-правових договорів лише в тому випадку, якщо замовник може чітко визначити мету договору (тобто не просто процес праці) та терміни його виконання. Якщо ж роботодавець просто намагається завуалювати трудові відносини, щоб сплачувати менше страхових внесків, він може з лишком поплатитися за таку економію.
Цивільно-правовий договір плюс трудовий
Звичайно, при такому варіанті економія на страхових внесках буде не така відчутна, тому що за цивільно-правовим договором будуть проводитися не всі виплати, а лише їх частина. Проте ризик примусової перекваліфікації договору набагато нижчий.
Можна назвати два мінуси варіанта, що розглядається.
1. Заробітна плата буде нижчою, ніж при укладенні тільки трудового договору. Відповідно знизиться і середній заробіток, необхідний розрахунку відпускних, лікарняних тощо.
2. Не факт, щоВитрати на оплату праці штатних працівників за цивільно-правовими договорами можна буде без проблем включити до бази з податку на прибуток (п. 21 ст. 255 НК РФ). У цьому пункті йдеться лише про витрати на користь громадян, які не перебувають у штаті. Щоправда, перелік витрат на оплату праці не є закритим, тож роботодавець має шанс врахувати всі витрати у податковій собівартості.
Приклад 1
Б.Г. Білозер працює в ТОВ «Місяць» за 20 000 руб. в місяць. Роботодавець дав працівникові завдання за договором підряду за 7000 руб. Разом Білозер отримав 27 000 руб. (без урахування ПДФО), а ТОВ «Місяць» сплатило страхові внески в наступному розмірі:
20 000 руб. х 34% + 7000 руб. х 31,1% (34% - 2,9%) = 8977 руб.
При постійному окладі 27 000 руб. сума страхових внесків була б дещо вищою:
27 000 руб. х 34% = 9180 руб.
Виходить економія 203 руб. Небагато, проте дана економія виникла лише за один місяць і за одним цивільно-правовим договором.
Найняти тимчасових
Виплати за трудовими та цивільно-правовими договорами на користь мігрантів, які тимчасово перебувають на території України, не обкладаються страховими внесками до всіх позабюджетних фондів (підп. 15 п. 1 ст. 9 Закону № 212-ФЗ). Тому у роботодавця може виникнути спокуса найняти якомога більше іноземців, які тимчасово перебувають в Україні. Але тут теж є підводне каміння.
1. Якщо мігрант приїхав до України за візою, то для його залучення до трудової діяльності слід попередньо отримати дозвіл ФМС України, причому дозвіл видається окремо на кожного іноземця. Відмовити у дозволі можуть легко, наприклад, через те, що потребу в робочій силі можна задовольнити і на вітчизняному ринку праці. Так що «візових»мігрантів наймати на роботу важко. Набагато простіше справи з «безвізовими» мігрантами: дозволу не потрібно, а потрібно лише повідомити територіальні органи служби зайнятості та ФМС України про залучення іноземця на роботу.
2. З однієї лише назви «тимчасово перебуває» ясно, що на довгострокові трудові відносини з таким працівником розраховувати не можна. Рано чи пізно мігрант поїде, і на робоче місце, що звільнилося, доведеться шукати нову людину.
Передати бізнес-процеси стороннім особам
Організація може укладати з працівниками ні трудових, ні цивільно-правових договорів, а вдатися до аутсорсингу, тобто передати частину бізнес-процесів стороннім фірмам. У разі платити доведеться не працівникам, а сторонній фірмі, у штаті якої ці працівники складаються. І оскільки виплат безпосередньо на користь працівників немає, то об'єкта оподаткування страховими внесками також немає.
Щоб заощадити на страхових внесках, необхідно, щоб плата за аутсорсинг на користь сторонньої фірми була нижчою, ніж заробітна плата разом із страховими внесками на аналогічній штатній посаді. Домогтися такого результату непросто. Адже організація, з якою укладається договір, сама платить працівникам зарплату та нараховує на неї страхові внески. До того ж їй необхідний прибуток від оренди персоналу, тобто позитивна різниця між отриманими від орендаря коштами та зарплатою своїм працівникам разом із страховими внесками.
Приклад 2
ТОВ «Молоток» має вакансію системного адміністратора, якому належить заробітна плата у розмірі 40 000 руб. в місяць. Замість того, щоб найняти штатного співробітника, ТОВ «Молоток» залучає працівника, який перебуває у штаті ТОВ «Цвях». Вартість оренди співробітника - 50000 руб. в місяць.
Вигода для ТОВ "Молоток" є. Сума страхових внесків на користь штатного системного адміністратора становить місяць:
40 000 руб. х 34% = 13600 руб.,
що у сукупності із зарплатою становить 53 600 крб. в місяць.
У разі зарплата, одержувана працівником від ТОВ «Цвях», має бути менше 40 000 крб. Максимальна зарплата, за якої ТОВ «Цвях» не залишається у збитку, така:
50 000 руб. (Вартість оренди співробітника): 134% (зарплата + страхові внески) = 37 313 руб.
Насправді різниця між зарплатами в орендаря і орендодавця становить більш істотну величину, ніж 2687 рублів (40 000 — 37 313). Адже фірма, що надає в оренду персонал, прагне отримати якомога більший прибуток. А де є великий розрив між зарплатами на ту саму посаду, там, швидше за все, і вимоги до кваліфікації різняться. Тому фірма, яка залучає працівників за договором аутсорсингу, ризикує зіткнутися з менш кваліфікованими працівниками, ніж їй потрібні насправді.
Скористатися майном працівників
Розглянемо ще один спосіб економії на страхових внесках. Організація може орендувати у свого співробітника якесь майно та сплачувати працівникові орендну плату як частину зарплати. Такі виплати страховим внескам не підлягають (п. 3 ст. 7 Закону № 212-ФЗ).
Цей метод слід застосовувати з великою обережністю. Насамперед необхідна економічна обгрунтованість оренди майна у своїх сотрудников. Інакше орендну плату неможливо буде включити до бази з податку на прибуток. Потім, краще не орендувати майно у великої кількості працівників: контролери з ПФР та ФСС відразу запідозрять організацію в ухиленні від страхових внесків тапоставлено під сумнів економічну обґрунтованість оренди. Крім того, бажано, щоб орендна плата була значно нижчою за зарплату, а то суперечок з ревізорами не уникнути. І не слід завищувати орендну плату, треба виходити із вартості оренди аналогічного майна в інших орендодавців.
Приклад 3
ТОВ «Гараж» орендує у свого співробітника В.А. Мокроусовий комп'ютер за 5000 руб. в місяць. Заробітна плата складає 30 000 руб. на місяць, разом В.А. Мокроус отримує 35 000 руб. Страхові внески сплачуються лише із зарплати:
30 000 руб. х 34% = 10200 руб.
Якби зарплата становила 35 000 руб., то платити до позабюджетних фондів довелося б більше:
35 000 руб. х 34% = 11900 руб.
Разом виходить місячна економія на страхових внесках у вигляді 1700 крб.
Чи варто заощаджувати?
Редактор-експерт О.М. Сатаєв
Практична енциклопедія бухгалтера
Всі зміни 2019 року вже внесені до бератора експертами.У відповіді на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади з реальної бухгалтерської практики, проведення та зразки заповнення документів.