Чи слід утримувати ПДФО в момент перерахування передоплати за договором надання послуг
Під цивільно-правовим договором розуміється угода двох або кількох осіб про встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків (ст. 420 ЦК України).
Відповідно до п. 1 ст. 779 ЦК України за договором надання послуг виконавець зобов'язується за завданням замовника надати послуги (вчинити певні дії або здійснити певну діяльність), а замовник зобов'язується сплатити ці послуги.
Відповідно до п. 1 ст. 207 ПК України платниками ПДФО визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами РФ, а також фізичні особи, які отримують доходи від джерел у РФ, які не є податковими резидентами РФ.
Відповідно до підп. 6 п. 1 ст. 208 ПК України з метою обчислення ПДФО до доходів від джерел в Україні належить, зокрема, винагорода за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, здійснення дії в РФ.
При визначенні податкової бази з ПДФО враховуються всі доходи платника податків, отримані як і натуральної, і у грошової форми (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Виходячи з наведених норм ПК Україна винагорода, виплачена фізичній особі за цивільно-правовим договором, підлягає оподаткуванню ПДФО.
На підставі п. 1 ст. 226 ПК України українські організації, від яких або внаслідок відносин з якими платник податків отримав доходи, визнаються податковими агентами та зобов'язані обчислити ПДФО з цих доходів, утримати у платника податків та сплатити до бюджету суму податку. Виняток становлять доходи, щодо яких обчислення та сплата ПДФО здійснюються відповідно до ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227,227.1 та 228 НК Україна (п. 2 ст. 226 НК РФ).
Відповідно до п. 4 ст. 226 ПК України податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму ПДФО безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати.
Щодо оподаткування ПДФО суми передоплати, виплаченої фізичній особі за цивільно-правовим договором, зокрема, за договором надання послуг, існують дві точки зору.
Прибічники першої погляду спираються те що, що норма подп. 6 п. 1 ст. 208 ПК Україна відносить до доходів саме винагороду за виконану роботу (послугу). Однак про винагороду можна говорити лише після того, як роботу (послугу) буде виконано. Отже, передоплату не можна розглядати як отримання доходу фізичною особою, доки не підписано акт, що підтверджує приймання-передачу результатів роботи (надання послуги).
Прихильники другої точки зору стверджують, що ПДФО не утримується лише при виплаті авансу у рамках трудового договору, оскільки згідно з п. 2 ст. 223 ПК України при отриманні доходу у вигляді оплати праці датою фактичного отримання платником податків такого доходу визнається останній день місяця, за який йому було нараховано доход за виконані трудові обов'язки відповідно до трудового договору (контракту). Тобто норма п. 2 ст. 223 ПК Україна є спеціальною та застосовується лише до трудових відносин та не поширюється на аванси в рамках цивільно-правового договору.
Офіційних роз'яснень уповноважених органів щодо ситуації нам знайти не вдалося.
Тобто Мінфін України виступає прихильником утримання ПДФО з кожної суми, виплаченої фізичній особі за цивільно-правим договором.
Зазначимо, що податкові органи дотримуються тієї самої позиції.Свідченням цього є зазначені вище приклади арбітражної практики.
Таким чином, можна стверджувати, що якщо в аналізованій ситуації компанія при виплаті передоплати фізичній особі за договором надання послуг не втримає ПДФО, то дуже відчутна ймовірність виникнення податкового спору, вирішувати який компанії доведеться в суді.
Оскільки судова практика з цього питання є неоднозначною, то й результати такого дозволу не зрозумілі. Тому, якщо перспектива судового розгляду платника податків не влаштовує, то простіше обкласти передоплату за договором надання послуг ПДФО у тому податковому періоді, в якому вона виплачена, незалежно від дати надання послуг, в рахунок яких виплачено передоплату.
У разі повернення передоплати за договором цивільно-правового характеру суми утриманого під час виплати передоплати ПДФО слід вважати сумами надмірно утриманого з доходів платника податку.
Повернення суми податку провадиться у порядку, встановленому п. 1 ст. 231 НК РФ. Відповідно до цієї норми надмірно утримана податковим агентом із доходу платника податків сума податку підлягає поверненню податковим агентом на підставі письмової заяви платника податків.
При цьому податок має бути повернутий у строго обмежений термін, а саме – протягом трьох місяців з дня отримання податковим агентом відповідної заяви платника податків. Якщо повернення здійснюється з порушенням строку податковим агентом на суму надмірно утриманого ПДФО, яка не повернута платнику податків у встановлений строк, мають бути нараховані відсотки за кожний календарний день порушення строку повернення.
Процентна ставка приймається рівною ставкою рефінансування Центрального банку РФ, що діяла у дніпорушення терміну повернення.
Таким чином, для повернення надмірно утриманої суми ПДФО з передоплати за договором надання послуг фізична особа-виконавець повинна звернутися до організації (податкового агента) із заявою на повернення надмірно утриманого ПДФО, вказавши реквізити для безготівкового перерахування сум, що повертаються. Повернення надмірно утриманої суми податку провадиться організацією в рахунок майбутніх платежів з ПДФО як по цій фізичній особі, так і по інших платниках податків, податок з доходів яких утримується податковим агентом.
Якщо суми ПДФО, що підлягає перерахуванню податковим агентом до бюджетної системи РФ, недостатньо реалізації повернення у термін, встановлений ст. 231 НК РФ, податковий агент протягом 10 днів з дня подання йому платником податків відповідної заяви направляє до податкового органу за місцем свого обліку заяву на повернення податковому агенту зайво утриманої їм суми податку. Разом з такою заявою подається витяг з регістру податкового обліку за відповідний податковий період та документи, що підтверджують зайве утримання та перерахування суми податку до бюджетної системи РФ. До здійснення повернення з бюджету податковому агенту надмірно утриманої суми податку податковий агент має право здійснити повернення такої суми за рахунок власних коштів (абзаци 6-9 п. 1 ст. 231 НК РФ).