Дебет-Кредит №44
У чому суть соцпакету
Надання працівникам грошових позичок
У разі прострочення працівником повернення чергової частини боргу позикодавець має право вимагати дострокового повернення решти позички та сплати відсотків, належних йому відповідно до статті 1048 ЦК. Відсотки за несвоєчасне погашення позики, як доходи від неопераційної діяльності, доведеться включити до валових доходів на підставі пп. 4.1.6 Закону про прибуток 1 .
1 З приводу умовних відсотків нагадаємо, що нараховувати та обкладати їхню суму (якщо зворотну фіндопомогу не було повернуто станом на кінець звітного періоду) повинен одержувач такої допомоги — платник податку на прибуток підприємств (пп. 1.22.1 та 4.1.6 Закону про прибуток) ).
Відповідно до пп. 3.2.5 Закону про ПДВ, розміщення коштів за договорами позички не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Погашення позички (утримання обумовленої суми із заробітної плати працівника за його заявою) може бути однією із форм виплати заробітної плати. Нарахування, утримання та перерахування ПДФО та страхових внесків із загальної суми місячного доходу працівника здійснюється у загальному порядку 4 .
Бухгалтерський облік надання працівнику поворотної фінансової допомоги покажемо у таблиці 1 (за умови, що повернення відбувається своєчасно).
Медичне обслуговування працівників
5 Відразу зазначимо, що це єдиний спосіб компенсувати працівникам витрати на медичне обслуговування. Зокрема, можна скористатися п. 9.7 Закону про доходи, що дозволяє надавати нецільову благодійну допомогу (у 2006 році її максимальний неоподатковуваний розмір становив 680 грн), а також цільову благодійну допомогу (на лікування), суму якої,щоб із неї не стягувався ПДФО, потрібно сплачувати безпосередньо закладу охорони здоров'я.
На жаль, згідно з пп. 5.4.6 Закону про прибуток, витрати підприємства на страхування (життя, здоров'я або інших ризиків, пов'язаних із діяльністю фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з таким підприємством), обов'язковість якого не передбачена законодавством, не включаються до складу його валових витрат. Отже, якщо платник податку на прибуток уклав договір про медичне страхування своїх працівників та сплачує страхові внески, то суми таких перерахувань у податковому обліку він не відображає.
У договорі страхування визначається конкретна фізична особа (особи), якій у разі настання страхової події страховик здійснює виплати (або відшкодовує завданий збиток). Відповідно до пп. 4.2.4 Закону про доходи, сума страхових внесків (премій), сплачена юридичною особою за платника ПДФО або на його користь, включається до загального місячного оподатковуваного доходу працівника. Страхові платежі (внески), сплачені підприємством-страхувальником за договором добровільного страхування, визнаються доходом працівника у тому календарному місяці, коли ці суми перераховувалися страховику (страхової організації).
Ставка податку - загальна: до кінця цього року 13% від об'єкта оподаткування (суми страхового внеску, що припадає на працівника). У податковому розрахунку за формою №1ДФ нараховані страхові внески відображаються із ознакою «03».
Страхові виплати (відшкодування страховиком вартості лікування застрахованої особи) за договорами медичного страхування не включаються до складу доходу оподатковуваного згідно з пп. 4.3.32 Закону про доходи.
Відповідно до п. 3.5 Інструкції №5, внески підприємств за договорами добровільного медичного та пенсійногострахування працівників не належать до фонду оплати праці. Тому утримання та нарахування до соцфондів не здійснюються 1 .
Бухгалтерський облік витрат підприємства на медичне обслуговування працівників покажемо у таблиці 2 .
Забезпечення безкоштовного навчання
Нагадаємо, що у 2006 році набули чинності зміни у податковому обліку витрат платника податку на прибуток, пов'язаних із професійною підготовкою, навчанням, перепідготовкою чи підвищенням кваліфікації 1 .
Таким чином, витрати на навчання можна поділити на дві частини: ті, що включаються до складу валових витрат платника податку на прибуток, і ті, що до них не належать. Якщо витрати відображаються у складі валових, то автоматично знімається питання про виникнення об'єкта оподаткування податком на доходи фізичних осіб. Витрати підприємства, пов'язані з професійною підготовкою, перепідготовкою або підвищенням кваліфікації працівників за профілем діяльності такого підприємства, є витратами на виробничі цілі, пов'язані з господарською діяльністю підприємства, та не вважаються особистими доходами (додатковим благом) працівників 2 .
3 Це підтверджує Комітет Верховної Ради України з питань фінансів та банківської діяльності у листі від 11.05.98 р. №06-10/309: «Проведення семінарів, спрямованих на підвищення професійного рівня працівників підприємств, є платною послугою інформаційно-консультаційного характеру, яка буде купуватися платником податків з метою подальшого використання у своїй господарську діяльність».
Таким чином, якщо працівника направляє на навчання підприємство та освіту виходить за направленням, що використовується у господарській діяльності платника податків, то за дотримання умов, встановлених пп.5.4.2 Закону про прибуток (у межах 3-відсоткового ліміту), витрати на навчання працівника включаються до складу валових витрат підприємства.
Витрати навчання із прибутку після оподаткування
Не відноситься до складу валових витрат вартість навчання (навіть якщо воно пов'язане з господарською діяльністю підприємства), що перевищує 3-відсотковий ліміт. У такому разі слід керуватися пп. 4.3.20 Закону про ПДФО, про що стверджує і ДПАУ 1 . Сума, сплачена роботодавцем на користь навчальних закладів у рахунок компенсації вартості підготовки або перепідготовки платника податків — найманої особи, не включається до складу оподатковуваного доходу працівника (не оподатковується ПДФО) за таких умов:
а) послуги з навчання надаються за профілем діяльності або загальним виробничим потребам такого роботодавця;
б) сума плати за навчання не перевищує розміру, визначеного у пп. 6.5.1 Закону з розрахунку на кожен повний або неповний місяць підготовки або перепідготовки такої найманої особи (680 грн/міс.);
в) наймана особа не припиняє трудових відносин із таким роботодавцем протягом такого навчання або до закінчення другого календарного року від року, в якому закінчується таке навчання.
За дотримання цих умов витрати підприємства-роботодавця за рахунок прибутку після оподаткування, пов'язані з навчанням, участю у тренінгах працівників (за профілем діяльності такого підприємства), не є особистим доходом (додатковим благом) працівників.
Приклад 1 Працівник фінансового відділу (з яким укладено трудовий договір на 3 роки) направлений на навчання з відривом від виробництва до центру спеціалізованого професійного навчання та підвищення кваліфікації спеціалістів у сфері бухгалтерського обліку та фінансової діяльності(Заклад післядипломної освіти має відповідну ліцензію на надання освітніх послуг). Фонд оплати праці звітного періоду становив 200 тис. грн., отже, підприємство має право віднести до складу валових витрат звітного періоду вартість навчання у межах 6 тис. грн. Навчання проводиться в іншому місті протягом 2 місяців та коштує 5 тис. грн (навчальний заклад звільнено від сплати ПДВ). Відповідно до договору оплата здійснюється наперед.
Якби загальна сума до сплати за навчання працівника склала 7 тис. грн., то частина цієї суми (1 тис. грн.) не включається ні до складу валових витрат підприємства, ні до загального оподатковуваного доходу працівника.
Відображення в бухобліку надання працівникові безвідсоткової грошової позички