Договір цесії сплачуємо податок на прибуток
Експертиза статті: С.П. Родюшкін, служба Правового консалтингу ГАРАНТ, професійний бухгалтер-експерт
Податковим кодексом передбачено порядок обліку доходів та витрат, отриманих за операціями відступлення права вимоги. Причому правила прописані як нового кредитора (цессионария), так колишнього кредитора (цедента). Проте на практиці положення Кодексу вимагають пояснень.
Якщо термін оплати ще не вийшов
Нерідко постачальник товарів (робіт, послуг) з якихось причин неспроможна чекати терміну, коли покупець перерахує гроші за отримані цінності чи послуги. У такому разі він може передати право вимоги щодо зобов'язання новому кредитору. Негативна різниця між сумою не погашеного покупцем боргу та виручкою від реалізації зобов'язання визнається збитком. Причому розмір збитку не може перевищувати (п. 1 ст. 279 НК РФ) суму відсотків, яку платник податків сплатив би за кредитом або позикою, що дорівнює доходу від поступки права вимоги. Цей ліміт розраховують за період від дати поступки до дати платежу, передбаченої договором на реалізацію товарів (робіт, послуг) з урахуванням положень статті 269 Податкового кодексу (п. 1 ст. 269 НК РФ), у яких йдеться про розрахунок граничної величини відсотків за борговими зобов'язанням виходячи зі ставки рефінансування Банку України.
Термін минув, а грошей все немає
Якщо покупець не сплатив колись відвантажений йому товар у строк, передбачений договором, то у постачальника така заборгованість перетворюється на розряд простроченої. Право вимоги щодо цієї заборгованості кредитор також може передати третій особі. Збиток, який може утворитися внаслідок відступлення права вимоги щодо заборгованості, строкпогашення якої вже пройшов, враховують у складі позареалізаційних витрат у такому порядку:
Очевидно, що для цеденту вигідна реалізація права вимоги щодо заборгованості після закінчення строку оплати, передбаченого договором. У податковому обліку він має право врахувати всю суму отриманого від збитку. Щоправда, якщо дати визнання збитку припадають різні звітні періоди, то в компанії виникає необхідність застосовувати ПБУ 18/02.
Поступка з прибутком
Насправді зустрічаються ситуації, коли ціна договору поступки права вимоги перевищує розмір заборгованості, що є об'єктом договору. Як правило, це відбувається у випадках, коли після закінчення терміну погашення заборгованості боржник зобов'язаний сплатити ще й штрафні санкції за несвоєчасну оплату за договором постачання (підряду тощо). Таким чином, цедент передає право вимоги не лише за основним боргом за товари, а й право вимоги щодо штрафів.
Ррожданський кодекс УкраїниСтаття 384 право первинного кредитора переходить до нового кредитора в тому обсязі і на тих умовах, які існували до моменту переходу права. до нового кредитора переходять права, які забезпечують виконання зобов'язання, і навіть інші пов'язані з вимогою права, зокрема декларація про несплачені відсотки.
Однак у складі позареалізаційних витрат з податку на прибуток цедент може врахувати лише суму основного боргу. А ось визнати у видатках суму нарахованих штрафних санкцій він не має права. Суму нарахованих санкцій цеденту доведеться включити до складу доходів та сплатити з них податок на прибуток, незважаючи на те, що після укладання договору поступки права вимоги суми штрафів цедент отримати не зможе.
Податкові розрахунки цесіонарія
Отримане право вимоги цессионарий може реалізувати 2 способами: або поступитися третій особі, або дочекатися погашення заборгованості. І в тому і в іншому випадку йдеться про реалізацію фінансових послуг (п. 3 ст. 279 НК РФ). Виручка від реалізації фінансових послуг визначається як вартість майна, належного при подальшому відступленні права вимоги або припинення зобов'язання. При визначенні податкової бази цесіонер має право зменшити дохід, отриманий від реалізації права вимоги, у сумі витрат на придбання зазначеного права вимоги боргу. Дата отримання доходу при реалізації фінансових послуг визначається як день наступної поступки цієї вимоги або виконання боржником цієї вимоги (п. 5 ст. 271 НК РФ).
При цьому за подальшої реалізації відступлення права вимоги третій особі датою отримання доходу визнається день підписання сторонами акта відступлення права вимоги. Водночас витрати, пов'язані з купівлею права вимоги, враховують при формуванні бази з податку на прибуток у тому періоді, коли цесіонарій отримав відповідний дохід. Дата, яку дані витрати було зроблено, ролі не грає. Якщо договором поставки (підряду тощо) передбачено, що боржник (покупець товарів (робіт, послуг)) виконує своє зобов'язання протягом кількох податкових періодів, то цесіонарій визнає дохід також частинами на дату погашення. Сума доходу відповідає сумі перерахованих грошей у кожному звітному (податковому) періоді.