ДПІ не визнала податкову декларацію наслідки та способи захисту

Відчогодопоможезахиститися:від штрафу за неподання декларації, передбаченого ст. 120 Податкового кодексу.

Ситуація

Платник податків вчасно направив податкову декларацію засобами електронного зв'язку до ДПІ. Того ж дня отримав першу та другу квитанції – підтвердження, що декларацію було доставлено та прийнято. Однак через деякий час (коли строк для подання декларації за цей період уже минув) платник податків отримав поштою листа від ДПІ, в якому було сказано, що його декларація не може бути визнана податковою декларацією у зв'язку з порушенням порядку її заповнення. Причому у листі не було зазначено, яких саме порушень допущено. Як вчинити платнику податків у такій незрозумілій ситуації?

Чи правомірні дії ДПІ

Випадки, коли податкова може відмовитись приймати від платника податків декларацію, передбачені у Податковому кодексі (далі – ПК). І на такий випадок п. 49.12 ПК пропонує платнику податків два варіанти дій:

1. Подати нову податкову декларацію (якщо встигне у строк – то без штрафу, а якщо не встигне – тоді доведеться сплатити штраф за запізнення у розмірі 170 грн. А якщо платник податків протягом року вже платив такий штраф – тоді за повторне порушення штраф становитиме 1020 грн.). Штраф сплачується на підставі податкового повідомлення-рішення;

2. Оскаржити рішення контролюючого органу у порядку, передбаченому ст. 56 ПК (тобто. подати скаргу до вищого контролюючого органу або звернутися до суду з позовом).

У нашій ситуації нову декларацію платник податків без сплати штрафу подати не зможе, оскільки строк втрачено(зауважте, не з вини платника податків). До того ж у листі не названо причини відмови. Як вгадати, які порушення, на думку ДПІ, було допущено під час заповнення декларації?

Направивши такий лист, ДПІ сама порушила вимоги законодавства.

По-перше, якщо податкову декларацію заповнено неправильно (порушено вимоги п. 48.3 та 48.4 ПК), контролюючий орган зобов'язаний письмово повідомити платника податків про відмову прийняти його декларацію – із зазначенням причин такої відмови (п. 49.11 ПК; п. 4.14 Методичних та комп'ютерної обробки податкової звітності платників податків в органах ДПС України, затверджених наказом ДПС від 14.06.12 р. № 516, далі – Методрекомендації № 516). У додатку № 6 до Методрекомендацій № 516 наведенодовідник причин відмови, в якому ці причини згруповані під різними кодами. А в нашому випадку у листі ДПІ не було сказано жодного слова про причину відмови.

По-друге, наш платник податків отримав першу та другу квитанції про прийняття декларації. Це означає, що в момент її перевірки причини для її неприйняття-невизнання були відсутні. Адже інакше платнику податків було б направлено другу квитанцію про неприйняття декларації (п. 7.6 розд. III Інструкції, затвердженої наказом ДПАУ від 10.04.08 р. № 233). Де ж логіка?

Що тепер робити?

Доведеться йти до податкової розбиратися.

А якщо з'ясується, що немає жодних вад у заповненні вже поданої та прийнятої, а потім невизнаної декларації?

Якщо ви вирішили оскаржити неправомірні дії ДПІ у судовому порядку, зверніть увагу на такі важливі моменти.

1. У позовній заяві слід проситивизнати:

дії ДПІ, які висловились у відмові прийняти деклараціюпісля підтвердження її прийняття – протиправними;
декларацію – поданої у день її фактичного отримання податковою інспекцією.

2. Відповідачем за таким позовом виступатиме податкова інспекція, яка надіслала платнику податків повідомлення про відмову прийняти декларацію.

Судова практика

Звичайно, наш платник податків буде далеко не першим, хто звернувся до суду через безпідставну відмову у прийнятті декларації.

Зауважимо, що з таких спорів рішення часто приймаються на користь платника податків (див. наприклад, визначення ВАСУ від 16.07.14 р., ЄДРРР, реєстр. № 39888414; визначення ВАСУ від 03.07.14 р., ЄДРРР, реєстр. № 398).

Що буде після суду

Припустимо, суд ухвалив рішення на користь платника податків. Що далі?

Далі все гаразд. Якщо судом встановлено факт неправомірної відмови ДПІ у прийнятті податкової декларації, то остання вважається прийнятою у день її фактичного отримання органом державної податкової служби (п. 49.13 ПК).

Це означає, що рішення ДПІ не створило жодних правових наслідків, а податкова декларація є поданою своєчасно на підставі п. 49.13 ПК. У такому разі обов'язок платника податків вважається виконаним належним чином, а його порушені права повністю відновленими (лист ВАСУ від 15.06.12 р. № 1503/12/13-12).

На підставі рішення суду, яке набуло чинності, або позитивного рішення вищого податкового органу про результати розгляду скарги в електронних базах податкової звітності для відповідної деклараціїскасовується статус «Не визнано як податкову декларацію» та встановлюється чинний статус «Визнано як податкову декларацію з рішення суду». Статус зміниться в день отримання рішеннясуду або рішення органу ДПС підрозділом прийому та опрацювання податкової звітності (пп. 4.27.1 Методрекомендацій № 516).

Важливі нюанси

У розглянутій ситуації є важливі моменти, які не можна забувати, а саме:

платник податків зобов'язаний вчасно сплатити податок, самостійно обчислений ним у «невизнаній» декларації (п. 49.16 ПК);
податковий орган може призначити позапланову податкову перевірку на підставі пп. 78.1.2 ПК (така перевірка призначається, якщо платник податків не подав у встановлений законом строк податкову звітність);
отримавши судове рішення (або рішення вищого податкового органу), що набрало законної сили, яким відмова у прийнятті декларації визнана протиправною, платник податків має право подати до ДПІ скаргу на дії посадової особи, яка відмовилася прийняти декларацію. За кожною такою заявою проводиться службове розслідування, за підсумками якого винна особа притягується до відповідальності (п. 49.11 ПК).

Податковий платник, який отримав неправомірну відмову у прийнятті декларації, може оскаржити дії податкового органу в адміністративному чи судовому порядку. При цьому йому треба вчасно сплатити задекларовану суму податку та підготуватися до можливої позапланової перевірки.