Дроблення бізнесу реорганізація або схема уникнення податків

Реорганізацію компанії у формі виділення чи поділу податкові органи часто кваліфікують як дроблення бізнесу з метою скорочення податкового навантаження шляхом використання спеціальних податкових режимів, а саме «вмененки» чи «спрощенки». Незважаючи на те, що Цивільний кодекс дозволяє власникам бізнесу проводити реорганізацію, а Податковий кодекс не забороняє компаніям вибирати найвигіднішу систему оподаткування, податкові органи видають внутрішньовідомчі інструкції, які закликають інспекторів шукати ознаки та збирати докази штучного дроблення. Тому в даний час податківці приділяють особливу увагу будь-якому поділу бізнесу, апріорі вважаючи його штучним. В результаті вони донараховують вихідної організації податок на прибуток, ПДВ та податок на майно, пені та штрафи.

Розглянемо ознаки, на підставі яких податківці роблять висновок про наявність схеми ухиляння від податків:

1. Вихідна компанія знаходилася на загальному режимі оподаткування, після реорганізації кількість юридичних осіб збільшилася, і юрособи, що знову виникли, застосовують «вмененку» або УСН.

2. Ліміти, що дозволяють вихідній компанії працювати на спецрежимі, були на межі перевищення. Дана обставина викличе підозри, якщо відразу після реорганізації нова юрособа уклала велику угоду або придбала дорогий основний засіб, через що вихідна організація мала б перейти на загальну систему оподаткування.

Не вважається схемою ухиляння від податків реорганізація, коли при об'єднанні всіх нових компаній зберігаються критерії застосування спецрежима.

Якщо компанія зможе довести, що реорганізація призвела до підвищення ефективності роботи чи скорочення витрат, цебуде аргументом на її користь.

3. Дублювання видів діяльності у новостворених компаній, єдина виробнича база, відсутність власних виробничих потужностей, складів, обладнання, транспорту у компаній; нові юрособи використовують майно реорганізованої компанії, наприклад, за договором оренди, суборенди або безоплатно.

Виводити в окремі юрособи слід лише ті напрями та функції, які справді можна відокремити, тобто. які є частиною нерозривного процесу. Наприклад, виробничо-торгівельну компанію можна реорганізувати та виділити з неї 2 окремих юрособи, які займатимуться виробництвом та торгівлею відповідно. Кожна компанія має займатися своїм видом діяльності. Наявність власного майна у компаній буде аргументом на користь компанії. Інспекторам слід надати документи про своєчасні оплати орендних платежів. Відносини з контрагентами на пільгових підставах слід переоформити.

Якщо нові організації працюють в одній сфері, поясніть інспектору, що дві юрособи займаються оптовою торгівлею, але реалізують різні види товарів або продають їх покупцям з різних регіонів, або покупцям, які застосовують різні системи оподаткування. Наприклад, покупцеві, який перебуває на загальному режимі, вигідно купувати товари чи послуги у компанії, яка перебуває на ОСН, тоді він може прийняти ПДВ до вирахування. А «спрощенці» або «вменники», а також фізичні особи купуватимуть товари та послуги без ПДВ, т.к. вони для них дешевші.

Уникайте створення загальних структурних підрозділів. У разі або необхідно мати у компанії бухгалтера, юриста, фахівця з кадрових питань, або організувати окрему незалежну сервісну компанію. Якщо обслуговуваннямвсіх компаній займається сервісна компанія, слід ретельно опрацювати договори обслуговування та своєчасно оплачувати послуги, про що регулярно складати акти наданих послуг. Ще один варіант, що знижує ризики, – передати сервісні функції на аутсорсинг.

5. У новостворених компаній і в реорганізованої одні й самі засновники і директора. Будь-яка фізособа може бути керівником необмеженої кількості організацій, ця норма передбачена цивільним законодавством. Закон не обмежує кількість юридичних з однаковим складом учасників. Засновники мають право створювати стільки організацій, скільки вважають за необхідне. Суди вважають, що ці ознаки власними силами не доводять ухилення від сплати податків, якщо немає додаткових доказів. Щоб донарахувати податки, податкова намагатиметься довести, що саме дії однакових засновників або їхня взаємозалежність призвели до ухилення від сплати податків.

6. Узгодженість дій та підконтрольність компаній однієї компанії. Ознакою такої підконтрольності є факт перерахування всього прибутку в реорганізовану компанію. Вихідна компанія несе витрати на підконтрольних контрагентів. Компанії працюють лише з компаніями усередині групи. Податківцям достатньо визначити, наскільки життєздатною є кожна така нова компанія без взаємодії з іншими, щоб зробити донарахування.

7. Приєднання до збиткової компанії з метою зменшення прибутку. Зараз такі схеми ретельно перевіряються податковими органами. Якщо компанія тривалий час зазнає збитків, потрібно бути готовим відповісти, чому за певний період компанія так і не змогла розвинути свою діяльність і досі не вийшла на прибуток, які спроби цього робилися.

Слід зазначити, чимЧим небезпечніших ознак, тим вищий ризик донарахувань. При заперечуванні донарахувань у судах, останні роблять висновок про наявність податкової схеми, виходячи із сукупності обставин. Залежно від виду та специфіки діяльності набір небезпечних ознак варіюється.

Наведемо деякі докази, які можуть допомогти компанії довести те, щореорганізація була проведена обґрунтовано:

рішення учасників організації містить інформацію про ділові цілі, які переслідує реорганізація компанії, а економічні розрахунки показують, що компанія досягла поставленої мети.
Існує економічно-обґрунтований бізнес-план реорганізації, що демонструє покращення бізнес-процесів. Внаслідок реорганізації ефективність роботи компанії підвищилася, внутрішній контроль посилився. Наприклад, відбулася оптимізація виробництва, знизилися витрати, збільшилася швидкість прийняття рішень керівником та ін.
доходи компанії зросли, про це говорить аналіз даних щодо виручки до реорганізації та після неї. Компанія не боїться перевищити ліміти за виручкою та застосовувати загальний режим оподаткування.
в результаті реорганізації створено 2 компанії, одна для роботи з компаніями на загальному режимі, інша - з «спрощенцями» та «обменниками»
існуючі юридичні особи діють самостійно.
витрати скоротилися, було запобігло банкрутству організації або скорочено бізнес-ризики. Завдяки реорганізації компанії та оптимізації бізнес-процесів власники зберегли бізнес та робочі місця для колективу. Компанія мала на меті оздоровлення, а не мінімізації податків.
група компаній запустила нові види діяльності або позбулася збиткових.
було організовано чи розширено мережу збуту, відкрили нові магазини, компаніястворила новий бренд